Основой отчетности любого предприятия является бухгалтерский баланс. Он служит источником информации для анализа работы организации за определенный временной промежуток. Отраженный в нем баланс активов и пассивов расшифровывается и уточняется остальными формами отчетных документов. Показатели рентабельности, ликвидности, платежеспособности и финансовой стабильности компании рассчитываются на основе данных, имеющихся в нем.
Двойная запись
Движение каждого вида актива предприятия, изменение величины капитала, всех типов задолженности происходит по основополагающему принципу равенства между средствами и источниками их формирования. Каждая хозяйственная операция отражается в регистрах учета дважды, именно таков механизм двойной записи. Наиболее наглядно его можно увидеть в основном отчетном документе. Актив и пассив бухгалтерского баланса всегда равны между собой. История возникновения данного принципа ведения учета достаточно давняя, первые записи, произведенные двойным способом, были обнаружены у племен инков.
Основной регистр, применяемый для отражения бухгалтерской информации, - счет - также имеет две стороны таблицы: дебет и кредит. В движении активов, капиталов и обязательств участвуют одновременно два регистра. Если дебет одного из них изменяется, то сумма операции отразится по кредиту второго, участвующего в проводке. Для корректного отображения изменений регистры делятся на счета актива и пассива баланса по стороне их нахождения в основной отчетной форме. В соответствии с этим они имеют определенные свойства, структуру и порядок формирования остатков.
Баланс
Отчетный регистр выглядит как двухсторонняя таблица, обязательным принципом заполнения которой является тождество итоговых показателей. В дословном переводе слово "баланс" (от латинского bilanx) обозначает "весы" - две чаши, которые находятся в состоянии равновесия. Данная форма отчетности не отражает движение средств предприятия, это фиксированные на определенную дату показатели. Баланс активов и пассивов является средством группировки и обобщения информации, на основании которой можно провести первичный анализ деятельности. Каждая сторона таблицы структурирована по принципу однородности средств. Актив бухгалтерского баланса отражает все товарные, материальные, нематериальные, денежные средства. Каждая позиция оценивается и фиксируется в денежном выражении по состоянию на дату составления отчета. Пассив баланса отражает источники, за счет которых происходит формирование материальной базы предприятия. Фактически в правой и левой частях отчета отражаются одни и те же средства. Актив показывает их размещение, пассив - источники возникновения.
История
Первые сведения о составленном балансе датируются XIV веком. Уже на том этапе был соблюден принцип двойной записи данных. Баланс активов и пассивов соблюдался, итоговые суммы были равны между собой, но структура документа значительно отличалась от современного варианта. Достаточно длительный срок (до XIX века) документ составлялся в первоначальном виде, что усложняло жизнь многим не сведущим в бухгалтерии пользователям отчетности. Реформация баланса в России начинается с 1908 г., окончательный вариант, который в значительной мере соответствует всем современным задачам, создается в 1930 г. В результате работы нескольких ведущих экономистов баланс приобретает законченный вид в качестве отчетного документа. Информация, отраженная в нем, доступна и понятна большинству пользователей, которые не имеют специального экономического образования. Финансовые активы предприятия, их размер и ликвидность можно определить, изучив левую часть таблицы. Сумма и сроки инвестиций, капитала и задолженности отражаются в его правой части. Пользователи могут получать информацию о финансовом состоянии организации при публикации отчетности в прессе и анализировать представленные данные.
Виды
Баланс активов и пассивов любой организации является итогом его деятельности за определенный временной промежуток. Как правило, документ составляется после завершения очередного отчетного периода, но в зависимости от обстоятельств экономической деятельности компании его могут составлять чаще. Вид составленного бухгалтерского баланса зависит от:
- Времени составления (вступительный, заключительный).
- Степени консолидации (сводный, единый).
- Периодичности (промежуточный, годовой).
- Способа формирования (оборотный, сальдовый).
Ликвидационные балансы составляются в процессе банкротства компании, они являются источником информации для всех заинтересованных сторон (кредиторов). Перед их формированием проводится полная инвентаризация активов и пассивов компании. Для реорганизации фирмы, выделения самостоятельных хозяйствующих субъектов составляется разделительный баланс. Финансовые активы и пассивы консолидированной структуры по договоренности сторон перераспределяются между участниками процесса.
Актив
Для осуществления всех предусмотренных уставными документами видов деятельности предприятие должно иметь средства производства. Актив бухгалтерского баланса отражает стоимость принадлежащих компании оборотных и внеоборотных ценностей. Группировка средств происходит на основании ликвидности каждого вида. Помимо непосредственных материальных ценностей, в активе баланса отражаются суммы дебиторской задолженности, денежные эквиваленты, отложенные обязательства по налоговым платежам, стоимость незавершенного производственного цикла.
Разделы
Статьи актива баланса объединены в два раздела:
- Внеоборотные активы.
- Оборотные активы.
Наименее ликвидная (сложно реализуемая) часть имущества предприятия отражается в балансе по первоначальной стоимости. К внеоборотным активам относят:
- НМА (патенты, товарные знаки, деловую репутацию, лицензии и т. д.). Как правило, нематериальными признаются ценности, не имеющие вещественного выражения. При этом стоимость данных активов достаточно высока, а скорость реализации зависит от качества и востребованности на рынке конкретного вида.
- Основные средства (сооружения, оборудование, здания, многолетние насаждения, землю, вычислительные устройства, технику и инвентарь стоимостью более 20 тысяч рублей). Данное имущество участвует в процессе основного производства, вспомогательных процессов и административно-финансовой деятельности. Эти активы являются средствами производства, они переносят свою стоимость на цену готовой продукции частично на протяжении продолжительного периода времени.
Оборотные активы являются частью материальных ценностей предприятия, от скорости их воспроизводства зависит прибыльность его работы. Состав их разнообразен и меняется в зависимости от периода составления баланса. Оборотные средства делятся на:
- Материалы (запасы, сырье, топливо, запчасти, инструмент и т. д.). Данная категория активов при участии в производственном цикле полностью переносит свою стоимость на цену выпущенной/произведенной продукции (выполненных работ, услуг).
- Задолженность (покупателей, сотрудников, прочих дебиторов).
- Незавершенное производство (цикл, не законченный на момент составления баланса). В суммовом выражении определяются все затраты на изготовление продукции (ТМЦ, заработная плата, амортизация, налоги), выход которой будет произведен в следующем отчетном периоде.
- Денежные средства (наличные, безналичные, на специальных и валютных счетах, наиболее ликвидные эквиваленты денежной массы).
- Прочие активы (краткосрочные займы, НДС с авансовых платежей и т. д.).
Счета
Статьи актива и пассива баланса формируются за счет информации, отраженной в других регистрах бухгалтерского учета. Чаще всего отчетность заполняется на основании ведомостей (оборотно-сальдовых, мемориальных) и счетов. В данных регистрах на протяжении определенного (отчетного) промежутка времени фиксируется движение каждого вида актива. Перед составлением баланса производится процесс закрытия распределительных и калькуляционных счетов с переносом информации на балансовые. Сальдо (остаток), рассчитанное с учетом всех операций, отражается в соответствующей строке отчетного документа. К счетам, которые отражаются в активе, относят 01, 04, 10, 19, 20 (23, 25, 26 входят в его состав пропорционально), 40, 41, 50, 51, 52, 55, 62, 66, 60 (при дебиторской задолженности).
Пассив баланса
Источники финансирования (на первоначальном этапе) любого предприятия зависят от его правовой структуры. Соответственно формируются актив и пассив бухгалтерского баланса. По структуре его правой части можно судить об основных источниках средств. Фонды организации, его краткосрочные и долгосрочные займы, капитал образуют сумму, которая равна оборотным и внеоборотным материальным ценностям, участвующим в процессе производства. Формула любого баланса выражается равенством:
Актив = Обязательства + Капитал.
Разделы
Пассив баланса содержит группировку источников формирования средств предприятия. Он имеет три раздела:
- Капитал и резервы (добавочный, уставной, резервный фонд, прибыль или убыток по результатам деятельности). В зависимости от структуры уставного (складочного) фонда предприятия делятся на государственные (муниципальные), акционерные общества и товарищества, кооперативы, паевые производственные объединения. Уставный капитал - первоначальный вклад собственников (учредителей) в деятельность организации. Резервный и добавочный капиталы предприятие формирует самостоятельно в соответствии с учредительными документами и по мере необходимости.
- Долгосрочные обязательства (заемные средства, предоставленные на платной основе на длительный срок). Проценты по полученным кредитам увеличивают их стоимость согласно договорным обязательствам.
- Краткосрочные обязательства (налоговые платежи, оплата труда, отчисления во внебюджетные фонды, ссуды, кредиторская задолженность поставщикам и прочим организациям, доходы будущих периодов, сформированные резервы). Наиболее часто данные статьи встречаются в промежуточном балансе, перед окончанием отчетного периода каждое предприятие стремится погасить кратковременные займы и рассчитаться с кредиторами.
Счета пассива
Результат деятельности предприятия за определенный временной промежуток рассчитывается на активно-пассивных счетах, которые наиболее часто встречаются в итоговых балансах организаций наряду с источниками формирования активов. К ним относят 90, 84, 76, 99, 68, 60, 62, 69, 75, 71. Пассивные счета, которые отражают основной капитал предприятия, его фонды, резервы и обязательства различных сроков, - это 80, 66, 70, 98, 02, 05.
Анализ
Группировка активов и пассивов баланса происходит по их ликвидности. На основании остатков, отраженных в регистре, рассчитывается ряд коэффициентов, которые позволяют оценить работу предприятия по следующим направлениям:
- Анализ оборачиваемости активов.
- Анализ ликвидности.
- Платежеспособность.
- Финансовая и деловая активность.
- Динамика структуры баланса.
При изучении структуры основного отчетного документа любого предприятия прежде всего сопоставляются суммы краткосрочной задолженности и быстро реализуемых, наиболее ликвидных активов. От этого зависит скорость исполнения обязательств, т. е. платежеспособность организации. Анализируются структура постоянных пассивов и соотношение с внеоборотными средствами. Для более эффективной оценки деятельности необходим постоянный мониторинг структуры баланса. Все коэффициенты сопоставляются в динамике с использованием отчетности прошлого периода и расшифровок к основному документу.
Юридическое положение предприятия характеризуется его пассивом, в котором показываются все его обязательства, определяется зависимость от тех, кто предоставил в его распоряжение свои средства. Таким образом, пассивом баланса определяется юридическая зависимость предприятия от других организаций и лиц.
В пассиве баланса помещается также и весь капитал этой организации (уставный ,добавочный ,резервный ). Наличие капитала в балансе организации показывает степень зависимости от тех, кто наделил ее капиталом.
Баланс представляет собой единство количества и качества, т. е. документ, характеризующий определенную организацию как с экономической, так и с юридической стороны.
В статическом положении организации может быть такое состояние, когда сумма актива его баланса равна арифметической сумме пассива того же баланса (табл. 1). Такое положение предприятия показывает, что в данной организации имеется разного рода имущества (актив) столько, сколько необходимо для того, чтобы погасить все лежащие на организации обязательства (пассив), после чего ничего не останется.
Актив равен пассиву (нейтральное положение) Таб. 1
Если пассив баланса меньше его актива на 100 руб., то это значит, что при ликвидации организации остались бы свободными100 руб. Эта сумма рассматривается как результат накопления внутри организации. Условимся называть этот результат прибылью. Организация принимает на себя обязательство передать ее владельцу. Вот почему она показывается в пассиве (табл. 2).
Актив превышает пассив. Таб. 2
Арифметическая сумма пассива баланса превышает арифметическую сумму актива баланса. Таб. 3
Итог актива меньше итога пассива означает, что у организации не хватает средств для погашения всех лежащих на нем обязательств. Эта нехватка выражается в сумме разности между активом и пассивом - у нас это 50 руб. (табл. 3). Этот убыток должен возместить владелец организации, так как организация приобретает право требовать с него получения суммы убытка. Вот почему убыток относят в пассив, где записываются все права организации к отдельным лицам и другим организациям.
Таким образом, возможны 3 состояния организации:
нейтральное (когда у нее нет ни прибыли, ни убытка);
есть прибыль - результат накопления внутри организации;
есть убыток как отсутствие средств погашения, лежащих на организации обязательств.
Процесс развития организации, или динамика, совершается путем отдельных действий - хозяйственных операций. Все выполняемые в организации хозяйственные операции отражаются на состоянии имущества этой организации, состоянии прав и обязательств, т. е. на состоянии актива и пассива.
Виды бухгалтерского баланса
Существуют различные виды бухгалтерских балансов: вступительный (организационный), периодический и годовой (операционные), соединительный (фузионный), разделительный, санируемый, ликвидационный, сводный, сводно-консолидируемый. Они могут различаться как номенклатурой статей, так и методами оценки.
Составлением вступительного (организационного) баланса открывается, по существу, ведение бухгалтерского учета в данной организации. Вновь создаваемое предприятие имеет простейшую структуру баланса, состоящего, как правило из денежных средств (взносов учредителей) и организационных расходов - активов, и уставного капитала с резервным фондом - пассивов.
Годовой бухгалтерский баланс выступает в качестве как заключительного, являющегося завершением отчетного года, так и вступительного, служащего обоснованием для открытия счетов в новом отчетном году. Заключительный и вступительный балансы формально должны быть тождественны, так как только при этом условии обеспечивается выполнение одного из важнейших требований к бухгалтерской отчетности - преемственность балансов.
Соединительный (фузионный) баланс составляют при слиянии двух и более хозяйствующих субъектов в одно юридическое лицо. Вступительный баланс нового хозяйствующего субъекта и будет соединительным балансом. Он составляется на основании заключительных (ликвидационных) балансов сливающихся организаций путем суммирования показателей.
Разделительный баланс составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на ряд юридических лиц или при выделении из единого баланса хозяйства некоторой доли капитала для образования новой организации.
Санируемые балансы составляются в случае, когда предприятие находится в состоянии, близком к неплатежеспособности (банкротству). В этих условиях перед руководством предприятия возникает альтернатива - либо объявить о неплатежеспособности предприятия и ликвидировать его, либо убедить кредиторов в возможности восстановления платежеспособности и добиться отсрочки платежей (установления моратория).
Если избран второй вариант, то необходимо составить санируемый баланс с привлечением независимого аудитора с целью показать реальное состояние дел предприятия. В отличие от обычного, в котором отдельные статьи рассматриваются как реальные, в санируемом балансе указанные статьи могут не приниматься в расчет либо подвергаться значительной уценке, если будет установлено, что их данные не отвечают действительности, например отдельные виды дебиторской задолженности.
Ликвидационный баланс отличается от других балансов главным образом оценкой статей. Некоторые обычные для отчетного баланса статьи в ликвидационном балансе могут отсутствовать, например бюджетно-распределительные статьи «Расходы будущих периодов», «Доходы будущих периодов», в то же время могут появиться новые статьи, например стоимость репутации фирмы (гудвилл), стоимость патента.
Ликвидационный баланс составляется с начала ликвидационного периода и его составлением занимается ликвидационная комиссия после выяснения всех претензий кредиторов, возможной реализации имущества и урегулирования расчетов с дебиторами. К такому балансу должен прилагаться проект распределения активной массы между кредиторами в очередности, установленной законодательством.
Является важным и обязательным мероприятием для каждой организации. Одной из его основных функций является составление баланса. Это позволяет не только определять возможности распределения собственности предприятия, но и наглядно иллюстрирует ее стоимость, а также позволяет выяснить величину имеющейся задолженности, объем полученной в результате выпуска и реализации продукции прибыли. Необходимо отметить, что подобные вычисления можно выполнить для каждого рассматриваемого периода, поскольку все данные для этого записываются в специальные бухгалтерские книги и подробно описываются в отчетной документации.
Две составляющие
Баланс традиционно представляется в виде двух основополагающих категорий. Важно обозначить тот факт, что численно обе эти части обязательно должны быть равны между собой. Если это не так, целесообразно рассматривать два варианта: либо в ходе подсчетов и вычислений бухгалтер допустил ошибку, либо имеет место плохо замаскированная так называемая черная бухгалтерия. При этом решением для первой ситуации можно считать банальную, но достаточно простую и прозаичную тщательную проверку расчетов. В том случае, если имеет место вторая ситуация, то о том, что и как делать незадачливому бухгалтеру, расскажут сотрудники всем известных государственных структур.
Актив баланса - это своеобразный показатель того, куда и каким образом направляются инвестированные средства. В свою очередь вторая категория (иначе называемая пассивом) иллюстрирует процессы, посредством которых формируются и распределяются источники финансирования организации. Таким образом, в общем случае бухгалтерский учет состоит из следующих основных пунктов: актив баланса - это оборотные и внеоборотные средства; пассив представляется в форме капитала и его резервов и обязательств всевозможного рода. Для более точного и полного понимания данного вопроса следует ознакомиться с каждой из этих статей финансовых операций более подробно.
Внеоборотные средства
Как уже говорилось ранее, оценка актива баланса производится на основе двух его составляющих. Рассматриваемая группа включает в себя основные средства, результаты и всевозможные долгосрочного типа. Именно они и являются наиболее важными для процессов прогнозирования и планирования, поскольку представляют собой своеобразную опору каждой организации.
Оборотные фонды
Важно помнить, что актив баланса - это также и Они традиционно состоят из дебиторской задолженности, финансовых вложений и запасов. Необходимо отметить, что в бухгалтерских расчетах присутствует также величина, называемая в балансе". Под ней понимается реальная стоимостная оценка всего имущества, находящегося в собственности предприятия.
Понятие бухгалтерского баланса
Баланс в переводе с французского языка означает «весы», или с латинского – имеющий две весовые чаши. Так и утвержденная российская форма бухгалтерского баланса состоит из двух частей: Актива и Пассива. (В МСФО баланс состоит не из двух, а из трех частей Актив = Капитал + Обязательства).
Определение 1
Бухгалтерский баланс - основная форма бухгалтерской отчетности, способ группировки активов и пассивов организации в денежном выражении. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату.
Бухгалтерский баланс состоит из элементов, которые называются статьями баланса.
Статья - это отдельное наименование объектов имущества или его источников формирования.
Статьи группируются в подразделы, подразделы - в пять разделов. Два раздела: «Внеоборотные активы» и «Оборотные акти¬вы» расположены в активе, три оставшихся раздела:
- «Капитал и резервы»;
- «Долгосрочные обязательства»;
- «Краткосрочные обязательства» в пассиве баланса.
Актив
Определение 2
Актив - часть бухгалтерского баланса (левая сторона), отражающая состав и стоимость имущества организации на определенную дату.
Определение 3
Внеоборотные активы - разновидность имущества предприятия, в котором отражается в стоимостной оценке состояние этого вида имущества на отчётную дату.
В этом разделе баланса отдельно указываются:
- Нематериальные активы
- Результаты исследований и разработок
- Нематериальные поисковые активы
- Материальные поисковые активы
- Основные средства
- Доходные вложения в материальные ценности
- Финансовые вложения
- Отложенные налог овые активы
- Прочие внеоборотные активы
В активе баланса прописаны следующие элементы:
- Запасы
- Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
- Дебиторская задолженность
- Финансовые вложения, за исключением денежных эквивалентов
- Денежные средства и денежные эквиваленты
- Прочие оборотные активы
Пассив
Определение 5
Пассив - противоположная активу часть бухгалтерского баланса (правая сторона), - совокупность всех обязательств (источников формирования средств) предприятия.
В блоке "Капитал и резервы" числятся
- Уставный капитал
- Собственные акции, выкупленные у акционеров
- Переоценка внеоборотных активов
- Добавочный капитал (без переоценки)
- Резервный капитал
- Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Раздел «Долгосрочные обязательства», срок погашения которых больше 12 месяцев, содержит:
- Заемные средства
- Отложенные налоговые обязательства
- Оценочные обязательства
- Прочие обязательства
Раздел "Краткосрочные обязательства», сроком погашения до одного года, включает в себя:
- Заемные средства
- Кредиторская задолженность
- Доходы будущих периодов
- Оценочные обязательства
- Прочие обязательства
Свести баланс
Замечание 1
Свести баланс значит сравнять между собой обе его составляющие Актив и Пассив. Всем хорошо известна шутка про счастливого бухгалтера, у которого баланс сошелся. Свести баланс - дело не легкое, для этого нужен опыт, который приходит только с пониманием сути содержания и строения баланса.
Основное свойство, а можно сказать и достоинство, баланса или способ его проверки заключается в том, что сумма активов всегда равна сумме пассивов, достигается это соблюдением принципа двойной записи всех бухгалтерских операций. Баланс не может не сойтись, если актив не равен пассиву, значит, допущена ошибка в одной из частей. Известна еще одна шутка про неопытного бухгалтера: если баланс сошелся, значит ошибок две.
Форма № 1
На балансе, как и на всех унифицированных документах, указаны коды классификаторов, на бухгалтерском балансе написан загадочный ОКУД 0710001. ОКУД расшифровывается как, Общероссийский классификатор управленческой документации, где под кодом 07 (07 00000) значится «Унифицированная система учетной и отчетной бухгалтерской документации предприятий». Следующая ступень кодировки 071 0000 – отчетная бухгалтерская документация, и еще одним шагом ниже - на первом месте, 071 0001 указан баланс предприятия.
Все обязательства подразделяются могут быть классифицированы на (1) реальные, (2) скрытые и (3) мнимые.
Балансовый учет скрытых и мнимых обязательств
К скрытым обязательствам принято относить:
- отложенные налоговые обязательства, обычно не учитываемые субъектом хозяйствования;
- штрафные санкции вследствие досрочного расторжения хозяйственных соглашений;
- регулярные выплаты или платежи, не приносящие должной финансовой отдачи;
- неэффективно используемое и трудно реализуемое имущество, требующее чрезмерных издержек по содержанию или обслуживанию;
- наличие , обязанность по отражению которых в бухучете еще не наступила;
- обязанность по погашению долгов структурных подразделений, дочерних предприятий, филиалов;
- наличие хозяйственных соглашений о необходимости приобретения запчастей или материалов по ценам, выше среднерыночных;
- придание отдельным активам статуса памятника культуры или объекта, находящегося под защитой государства, и несение в связи с этим дополнительных издержек;
- продиктованные нормативными предписаниями госорганов обязательства по социальным и благотворительным пожертвованиям;
- гарантии и поручительства под обеспечение исполнения гражданско-правовых обязательств в связи с предоставлением кредитов, ссуд. займов и ряд других.
К мнимым обязательствам обычно причисляют:
- резервы планируемых расходов;
- долги перед или ликвидированными субъектами хозяйствования;
- займы, предоставленные учредителями или владельцами хозяйствующего субъекта;
- принятые к учету отложенные налоговые обязательства, которые в будущем не планируется принимать в расчет и прочие.
Скрытые и мнимые обязательства часто возникают из-за нерасторопности . Их учет приводит к документальному (но не реальному) завышению объемов обязательств.
Упрощенный вид бухгалтерского баланса
Агрегирование (укрупнение) баланса предприятия является методом упрощения его внешнего вида за счет группировки данных из нескольких имеющих однотипное экономическое содержание строк в одну.
Такой способ отражения информации делает отчет более компактным и удобным для управленческого анализа деятельности коммерческой организации.
В агрегированном балансе меньшее число строк, при этом выходные данные об активах и пассивах субъекта хозяйствования тождественны данным традиционного балансового отчета.
Такой формат бухгалтерской отчетности нередко востребован при оформлении коммерческой организацией кредитов и займов.
Упрощенный бухгалтерский баланс позволяет и финансово-кредитным учреждениям адекватно оценить финансовое положение потенциального клиента без излишнего углубления в малозначащие экономические показатели.
