Основания и порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности предприятия

Кредиторской задолженностью, согласно принятому определению, являются обязательства субъекта (предприятия, организации, физического лица), которые обусловлены невыплаченными долгами другим лицам, участвовавшим в обоюдном договоре. Если предприятие не выполнило свои финансовые обязательства согласно заключенным договорам, например, не перечислило деньги за поставленный товар или уже оказанные услуги и работы, то у него возникает .

Необходимо помнить, что списание просроченной кредиторской задолженности происходит в порядке, предусмотренном действующим законодательством Российской Федерации.

Прекратить действие такого вида задолженности можно, исполнив обязательства по выплате средств либо правильно и грамотно списав ее как невостребованную по истечении определенного срока, если вторая сторона (кредитор) не имеет претензий.

Рассматривая , необходимо учитывать, что все вопросы, относящиеся ней, в равной степени относятся к задолженности дебиторской. Различия в том, что в первом случае невыполненные обязательства принадлежат предприятию, а во втором — кредитором выступает оно само.

Виды задолженности

В составе кредиторской и дебиторской заложенности предприятия различают следующие невыполненные обязательства:

• перед поставщиками товаров, продуктов, услуг, а также перед подрядчиками, выполнившими работу;
• перед персоналом организации;
• перед государственным бюджетом;
• перед негосударственными внебюджетными фондами (в частности, по социальному страхованию и обеспечению);
• по полученным кредитам и займам;
• перед прочими (не указанными в списке) кредиторами.

В зависимости от вида задолженности, происходит оформление документов и бухгалтерские проводки. В частности — оформление счета.

Дебиторская задолженность может быть действующей, либо просроченной. Подразумевается, что в первом случае все обязательства, взятые по выплате денежных средств, имеют свою юридическую силу. считается та, по которой срок исковой давности уже истек. Для того чтобы вести бухгалтерский учет и налоговые отчетности правильно, необходимо верно исчислять данный срок, грамотно опираясь на действующее гражданское законодательство.

В действующем налоговом законодательстве существует такое понятие, как безнадежные долги, то есть финансовые обязательства, выполнение которых по каким-либо причинам стало невозможным. Такие долги нужно закрыть путем списания. В пункте 2 статьи 266 указаны ситуации, в которых долги признаются нереальными к взысканию. К ним относятся ситуации, по которым:

• прекращено действие обязательств вследствие невозможности их исполнения в соответствии со статьей 416 ГК РФ;
• прекращено действие обязательств на основании акта государственного органа в соответствии со статьей 417 ГК РФ;
• прекращено действие обязательств на основании ликвидации предприятия в соответствии со статьей 419 ГК РФ;
• истек установленный срок исковой давности.

Установление срока исковой давности

На основании действующего ГК РФ, в частности статьи 196, срок исковой давности на просроченную задолженность установлен в 3 года. Срок исчисляется с момента окончания действия договора, условия по выполнению которого были нарушены должником. Принято считать, что именно тогда кредитор узнает (или должен был узнать) о нарушении своих прав. Данные положения прописаны в пункте 1 статьи 200 ГК РФ. Если же сроки действия обязательств не были определены (не прописаны в договоре), то срок исковой давности исчисляется с того момента, когда у кредитора возникает право требовать исполнения обязательств (когда с его стороны условия договора полностью выполнены), согласно пункту 2 статьи 314 ГК РФ.

Но следует помнить, что на условиях, прописанных в статье 203 ГК РФ, срок исковой давности может быть прерван, если одной из сторон в установленном порядке предъявлен иск, либо должник признал свой долг или совершил действия, подтверждающие наличие просроченной задолженности. Список таких действий можно найти в письме УФНС РФ по г. Москве от 17.04.07 N 20-12/036354.

Если срок исковой давности по дебиторской задолженности был прерван, то после перерыва он начинается заново. При этом время, прошедшее до перерыва, в учет не берется и в новый срок не засчитывается.

Если же срок исковой давности истек, то задолженность можно списывать.

Порядок списания задолженности в бухгалтерском учете

Исходя из пунктов 77 и 78 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н просроченную задолженность с истекшим сроком исковой давности нужно списать. Процедура списывания долгов, которые определяются как нереальные для взыскания, тоже регулируется данными пунктами.

Согласно пункту 18 статьи 250 НК РФ, организация должна включить в состав своих внереализационных доходов. Делается это строго в последний день отчетного периода, когда истекает срок исковой давности. Данное положение зафиксировано в письме Министерства финансов РФ от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/38.

и другие внереализационные доходы можно списать 2-мя способами:

• за счет средств из резерва, предназначенного для сомнительных долгов;
• а если в период, предшествующий отчетному, суммы данных долгов не резервировались, на финансовые результаты.

При этом стоит учитывать, что в счет убытков на основании неплатежеспособности должника фактическим аннулированием задолженности не является, поэтому нужно внимательно следить за оформлением бухгалтерской проводки.

Само списывание происходит по каждому отдельно взятому обязательству. Основаниями для проведения списания служат:

• данные инвентаризации;
• письменное обоснование;
• распоряжение (приказ) руководителя предприятия.

Именно поэтому перед тем, как провести списание безнадежной кредиторской задолженности, необходимо провести инвентаризацию расчетов: без нее снятие просроченных долгов с учета предприятия невозможно.

Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами

Обязанность предприятий проводить инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами ежегодно перед составлением бухгалтерского отчета установлена положениями статьи 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ. Чтобы не допустить пропуска срока истечения исковой давности по конкретному договору, инвентаризацию расчетов можно проводить 1 раз в квартал.

Инвентаризация заключается в проверке соотношения числящихся на счетах предприятия , относящихся к дебиту и кредиту организации, с фактическими цифрами. Иными словами, она призвана проверить, соответствуют ли суммы реальных задолженностей имеющимся данным. Под инвентаризацию попадают следующие виды расчетов:

• с банками;
• с персоналом организации;
• бюджетом;
• внебюджетными фондами;
• покупателями и заказчиками;
• прочими дебиторами и кредиторами.

Целями проверки является установление следующих фактов:

1. Совпадают ли цифры дебетовых и кредитовых остатков по расчетам баланса предприятия с остатками, указанными в оборотных ведомостях.
2. Выявление задолженностей, по которым уже истекли сроки исковой давности.
3. Если на предприятии имелись недостачи или хищения, то проверяется обоснованность и правильность оформления числящихся на учете бухгалтерии задолженностей, относящихся к этим случаям.

Оформление документов по результатам инвентаризации

Все результаты проведенной инвентаризации оформляются актами. На данный момент унифицированные формы документов при оформлении отчетности необязательны, поэтому акт составляется по форме, принятой внутренним регламентом организации для бухгалтерского учета. Если же руководство предприятия продолжает придерживаться ранее установленных правил, то акт инвентаризации оформляется как бланк по форме № ИНВ-17.

Помимо акта инвентаризации, требуется бухгалтерская справка, на основе которой и составляется сам акт. Данный документ формируется в разрезе синтетических счетов учета. То есть в ней должны быть указаны сведения об имеющейся безнадежной кредиторской задолженности: согласно какому именно договору возник конкретный долг и ссылки на подтверждающие документы (накладные, акты приемки-сдачи проведенных работ и тому подобное).

Также необходимо рассчитать с указанием обоснования учета организацией конкретного долга в конкретный отчетный период. Справка составляется по форме приложения к № ИНВ-17.

Если организация не провела , значит, акт, где зафиксировано истечение сроков исковой давности, не был составлен и распоряжение руководителя о списании не было издано — происходит прямое нарушение правил и законов о бухгалтерском учете. В такой ситуации долги перед кредиторами не могут быть признаны безнадежными. Предприятие не имеет права включать их в доходы — ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

Необходимо помнить, что приказ руководства предприятия о выпускается только на основании проведенной инвентаризации.

При проведении проверки отсутствие акта, либо приказ, выпущенный без результатов инвентаризации, признаются нарушениями, и предприятие облагается штрафом. Отсутствие необходимых документов, вне зависимости от причин, по которым они не были оформлены, не освобождает налогоплательщика от обязанности формировать свои доходы и оформлять их правильно!

Списание кредиторской задолженности в целях исчисления налога на прибыль

На основании пункта 18 статьи 250 НК РФ, списанию в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям подлежат все суммы кредиторской задолженности налогоплательщика, признанные внереализационным доходом. Но в них не попадают долги по уплате налогов и сборов, штрафов, пеней, которые не списываются и закрыть их через списание невозможно.

Таким образом, если кредиторы не предъявили организации претензии с требованиями по возврату числящихся на балансе кредиторских задолженностей по окончании срока действия исковой давности, обязано списать подобные долги как внереализационные доходы для целей налогообложения прибыли. При списании учитывается вся сумма безнадежной кредиторской задолженности с учетом НДС. Процедура списания проводится единовременно, как и в бухгалтерском учете.

Действующим Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено приравнивание внереализационных расходов, а именно безнадежных долгов, к убыткам, полученным в течение отчетного налогового периода, что прописано в пункте 2 статьи 265 НК РФ. В случае если налогоплательщик сформировал , то дебиторская задолженность признается суммой безнадежных долгов, не покрытых из средств резерва. Поэтому при налогообложении прибыли предприятия в составе внереализационных расходов учитываются только безнадежные долги.

Согласно правилам, прописанным в письме Министерства финансов Российской Федерации от 11.01.2006 N 03-03-04/1/475, дата истечения срока исковой давности является датой признания расходов по дебиторской задолженности, невозможной к взысканию, подлежащими списанию для целей налогообложения прибыли предприятия.

Чтобы признать задолженность, по которой истек срок давности, безнадежной для начисления налога на прибыль, ее необходимо подтвердить документально. Подтверждающими документами могут являться:

• договор, согласно которому и возникла просроченная задолженность;
• выставленный счет на оплату;
• товарные накладные или акты выполнения работ (оказания услуг);
• акты сверки имеющейся задолженности с предприятиями-дебиторами;
• (при условии, что на момент списания она не была погашена);
• приказ руководителя предприятия о как безнадежного долга.

Некоторые нюансы списания задолженности в налоговой отчетности

Правильные, осознанные и грамотные действия могут снизить сумму ваших налогов. Тогда как незнание или халатное отношение способно только навредить предприятию. При оформлении списания долгов для налогообложения организации необходимо помнить: все акты сверки имеющейся просроченной задолженности с предприятиями-кредиторами, подписанные до принятия решения о списании, являются подтверждением признания партнера существования задолженности и прерывают течение срока исковой давности. Соответственно, наличие подобных актов делает списание долгов невозможным.

При подготовке налоговой отчетности стоит обратить внимание на подпункт 14 пункта 1 статьи 265 НК РФ. В нем указано, что суммы налогов относятся к внереализационным расходам по поставленным товарам, услугам и тому подобному, в случае если просроченная задолженность по данным договорам была списана в соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ. Но при этом стоит учитывать следующий нюанс: если на момент списания долгов суммы НДС, имеющие отношение к данному долгу, были предъявлены к налоговому вычету ранее, то они не восстанавливаются и не рассматриваются в качестве составляющей расходов налога на прибыль.

Нельзя забывать о том, что не списанная вовремя дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, не включается в сумму внереализационных доходов предприятия в отчетный период. Следовательно, налоговые органы не смогут установить полную оплату налога на прибыль. И, как правило, организации, подавшие иск в связи с подобной ситуацией, арбитражные суды проигрывают.

Если срок исковой давности по невыполненным обязательствам истекает в текущем налоговом периоде, то налогоплательщик обязан предоставлять в налоговую службу уточненную декларацию, доплатить недостающие налоги и пени. Это связано с положениями, прописанными в пункте 1 статьи 54 НК РФ. Там указано, что при наличии искажений в исчислении налоговой базы в предыдущие отчетные периоды, в текущем налоговом периоде налог должен начисляться с учетом данных искажений. Такая ситуация может возникнуть, если, например, срок исковой давности по дебиторской задолженности, которая образовалась в 2011 году, истекает в 2014 году. Тогда, согласно данным положениям, в 2014 году предприятие обязано внести уточнение в свою декларацию.

Как правило, наибольший удельный вес в общей сумме кредиторской задолженности имеет задолженность перед поставщиками и подрядчиками. Она чаще всего и перерастает в просроченную, если покупатель по каким-то причинам не торопится расплачиваться и возвращать долг. Нужно помнить, что срок давности для таких долгов ограничен. Что делать с суммами кредиторской задолженности, срок давности для истребования которых истек? Как выявить, оформить и отразить в учете просроченную кредиторскую задолженность?

Инвентаризация как основа выводов

Согласно п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации <1> (далее — ПВБУ) расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.
———————————
<1> Утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

Правильность и обоснованность отражения сумм кредиторской задолженности в учете организации определяются на основании результатов инвентаризации расчетов, которая проводится в сроки и в порядке, установленные экономическим субъектом (за исключением случаев обязательного проведения инвентаризации, установленных законодательством) (ч. 3 ст. 11 Закона о бухгалтерском учете <2>, п. 2.1, 3.44, подп. «в» п. 3.48 Указаний <3>, п. 26 ПВБУ).
———————————
<2> Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
<3> Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утверждены Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49.

Согласно п. 3.44 Указаний при инвентаризации проверяются расчеты с покупателями и поставщиками; с бюджетом по налогам и сборам и с внебюджетными фондами по взносам; с работниками, в том числе с подотчетными лицами; с другими дебиторами и кредиторами.
В ходе проверки расчетов с контрагентами оформляется справка о дебиторской и кредиторской задолженности (приложение к форме N ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» <4>).

В справке отражают реквизиты каждого дебитора или кредитора организации, причину и дату возникновения задолженности, сумму задолженности.
———————————
<4> Унифицированная форма N ИНВ-17 утверждена Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88. С 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы) (информация Минфина России N ПЗ-10/2012).

Справка и акты сверки взаиморасчетов являются основанием для составления акта инвентаризации расчетов с покупателями, с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме N ИНВ-17. В акте должны быть указаны:
— счета бухгалтерского учета, на которых числятся задолженности;
— суммы задолженностей, согласованные и не согласованные с дебиторами (кредиторами);
— суммы задолженностей, по которым истек срок исковой давности.
В то же время по результатам инвентаризации расчетов может составляться первичный учетный документ, содержащий необходимые обязательные реквизиты, по форме, которую определяет руководитель организации (ч. 1, 4 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете).
Напомним, что исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со ст. 200 Гражданского кодекса РФ (ст. 196 ГК РФ). При этом по обязательствам с определенным сроком исполнения (к которым относятся и обязательства по договорам поставки) течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения (п.

2 ст. 200 ГК РФ).
При кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности у поставщика исчезает право требовать от организации оплаты поставленных ей товаров, работ, услуг. Если в составе кредиторской задолженности числится аванс, полученный от покупателя, то у покупателя исчезает право требовать возврата аванса. Такие задолженности следует списать, поскольку они не будут являться более обязательствами контрагентов.
Кредиторская задолженность списывается, если должник ликвидирован (ст. 61 ГК РФ) либо исключен из ЕГРЮЛ по решению налогового органа (п. 1 ст. 64.2 ГК РФ, ст. 21.1 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).

Бухгалтерский учет

В пункте 78 ПВБУ сказано, что суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.
Сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списывается в состав прочих доходов в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности (п. 7, 16 ПБУ 9/99 <1>). При этом прочий доход признается в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п. 10.4 ПБУ 9/99).
———————————
<1> Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н.

Указанные доходы отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», в корреспонденции со счетами для учета кредиторской задолженности (Инструкция по применению Плана счетов <2>) — счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 76 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).
———————————
<2> План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению утверждены Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

Если списывается полученный от покупателя аванс, то одновременно со списанием долга следует списать сумму НДС, начисленную при получении предоплаты (аванса). Налог следует признать прочим расходом и списать в дебет счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ 10/99 <3>).
———————————
<3> Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Истечение срока исковой давности по обязательству, связанному с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), не влечет за собой каких-либо последствий в части НДС, поскольку право на вычет «входного» НДС возникает после принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг) при наличии правильно оформленного счета-фактуры контрагента и при условии, что приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для использования в облагаемых НДС операциях (п.

2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
При этом в перечне случаев, при которых налогоплательщик обязан восстановить принятый к вычету НДС, рассматриваемая ситуация не упомянута (п. 3 ст. 170 НК РФ). Следовательно, при списании кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности восстанавливать НДС, принятый к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), оснований не имеется (письмо Минфина России от 21 июня 2013 г. N 03-07-11/23503). Просто вся сумма долга попадет под налог на прибыль, вместе с не уплаченным поставщику НДС.
По истечении срока исковой давности сумму НДС, ранее начисленную и уплаченную в бюджет с полученной от покупателя предоплаты (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ), должник не имеет права принять к вычету. Это обусловлено тем, что сумма НДС, начисленная с предоплаты (аванса), принимается к вычету:
— при отгрузке соответствующих товаров (выполнении работ, оказании услуг) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);
— при изменении условий либо расторжении соответствующего договора и возврате соответствующих сумм предоплаты (аванса) (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).
Данные нормы НК РФ не предусматривают возможности принятия к вычету НДС, начисленного и уплаченного с предоплаты (аванса), при истечении срока исковой давности по обязательству перед покупателем (заказчиком). Следовательно, такая сумма НДС не принимается к вычету.

Налог на прибыль организаций

В силу п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационным доходом признаются суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности и по другим основаниям.
Доход признается в том периоде, в котором истек срок исковой давности, а именно в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ). Аналогичную позицию занимают и контролирующие органы (см., например, письма ФНС России от 8 декабря 2014 г. N ГД-4-3/25307@ и Минфина России от 11 сентября 2015 г. N 03-03-06/2/52381).
Некоторые организации пытаются признавать доходы при списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в налоговом периоде издания приказа руководителя о списании кредиторской задолженности, обосновывая позицию тем, что согласно п. 78 ПВБУ суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности списываются на основании инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. И ранее ВАС РФ поддерживал эту позицию (Постановление Президиума ВАС РФ от 15 июля 2008 г. N 3596/08). Учитывая все сказанное и более позднюю позицию ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 8 июня 2010 г. N 17462/09), признавать доходы при списании кредиторской задолженности в налоговом (отчетном) периоде издания приказа руководителя о списании кредиторской задолженности небезопасно и очень рискованно.
При истечении срока исковой давности сумма кредиторской задолженности, возникшая перед покупателем (заказчиком) в связи с невозвратом полученной предоплаты (аванса), включается в состав внереализационных доходов у должника, применяющего метод начисления (п. 18 ст. 250 НК РФ). Налоговое законодательство прямо не предусматривает порядок учета НДС в рассматриваемой ситуации. Суды по аналогичным вопросам отмечают, что суммы НДС по такой задолженности организация принять к вычету не вправе. Но при этом организация вправе включить НДС в расходы в целях исчисления налога на прибыль (Постановления ФАС Московского округа от 19 марта 2012 г. N А40-75954/11-115-241, Седьмого ААС от 19 марта 2013 г. N А27-14522/2012).
Если у организации есть сведения, что поставщик (покупатель) ликвидирован либо исключен из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо, списать долг следует на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации (исключении) организации-кредитора (п. 9 ст. 63 ГК РФ).
Не включается в доходы только списанная задолженность (подп. 3.4, 11, 21 п. 1 ст. 251 НК РФ):
— по уплате налогов, налоговых пеней и штрафов;
— по уплате обязательных страховых взносов, пеней и штрафов во внебюджетные фонды;
— перед участником, владеющим более чем 50% уставного капитала организации-налогоплательщика (кроме долгов по уплате процентов по займам);
— перед организацией, в уставном капитале которой доля участия организации-налогоплательщика составляет более чем 50% (кроме долгов по уплате процентов по займам);
— перед любым участником организации, если в документе, подтверждающем прощение долга, сказано, что это сделано для увеличения чистых активов (письмо Минфина России от 16 июля 2015 г. N 03-03-06/2/40933);
— перед участниками организации по невостребованным дивидендам.

Списание кредиторской задолженности перед бюджетом

Кредиторская задолженность по налогам (платежи в бюджет, не уплаченные в установленный срок) может быть признана безнадежной к взысканию в ситуациях, установленных ст. 47.2 Бюджетного кодекса РФ. В таких случаях она должна списываться в учете организации в соответствии с ПВБУ (письмо Минфина России от 28 декабря 2016 г. N 07-04-09/78875).
При принятии организацией решения о списании сумм следует иметь в виду специальные документы, выпущенные по данному вопросу: Общие требования к порядку принятия решений о признании безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации <1>, нормативные правовые акты, принятые федеральными органами исполнительной власти, осуществляющими бюджетные полномочия главного администратора доходов бюджетов бюджетной системы России (см., например, Приказы Минэкономразвития России от 5 июля 2016 г. N 440, ФССП России от 15 июля 2016 г. N 421).
———————————
<1> Утверждены Постановлением Правительства РФ от 6 мая 2016 г. N 393.

Важно понимать, есть ли основания для принятия решения о признании безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджет, а также иметь документы, подтверждающие эти основания.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Какой бухгалтерской проводкой списывается кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 91 - включены в состав прочих доходов суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

В учете числится дебиторская и кредиторская задолженности с истекшим сроком исковой давности. Правильное оформление. Дебиторская задолженность, признанная не реальной для взыскания, должна быть обязательно списана…

В бухгалтерском учете составляется проводка:
Дебет 60 (66, 67, 71, 76) Кредит 91-1
— списана сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.
Суммы НДС, учтенные по кредиту счета 60 (76), включенные в прочие доходы в составе списываемой кредиторской задолженности, одновременно включаются в прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99).
В бухгалтерском учете составляется проводка: Дебет 91-2 Кредит 19.

3. Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности 36 500руб. помогите плз

Дт 60, 76 кт 91

Именно эта сумма и будет составлять кредиторскую задолженность, которая включается во внереализационный доход организации по истечении срока исковой давности.

Помогите сделать проводку: списывается кредиторская задолженность за товары, по которой истек период исковой давности.

В соответствии с п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено Приказом Минфина от 29 июля 1998 г.

№34н) суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются с баланса на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.
. Списание суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности:
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» –
К 91-1 «Прочие доходы».
2. Отражение прибыли по итогам отчетного периода:
Д 91-1 «Прочие доходы» –
К 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
3. Отражение финансового результата:
Д 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» –
К 99 «Прибыли и убытки».
4. Начисление налога на прибыль:
Д 99 «Прибыли и убытки» –
К 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Понятие срока исковой давности, по истечении которого дебиторская либо кредиторская задолженность подлежит списанию в учете,приведено в Гражданском кодексе РБ ст. 196 198 далее ГК.

Суд с АСВ и банком- открыто конкурсное производство на один год. Каков срок исковой давности в данном случае?

Успеешь включить долги в реестр требований кредиторов?

Если на балансе организации долгое время числится кредиторская задолженность перед поставщиком или покупателем, бухгалтеру следует выяснить, не пора ли ее списать.

Для этого необходимо установить, истек или нет срок исковой давности…

Списание кредиторской задолженности

Положительное. Подачей претензии трехлетний срок исковой давности прервался

Кредиторская задолженность учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности либо данная задолженность признается недействительной.

И правильно сделал, что подождал. копеечки за пользование накопились

Возможно ли списывать просроченную кредиторскую задолженность частями?

Если у неё разные сроки исковой давности то да, если нет, нужно признавать доходами в год когда истёк срок исковой давности …ну мне так кажется …да и по логике, товары (работы, услуги) получили деньги не отдали, кредитор лишен права требовать в связи с истечением срока давности, а вы ещё и тянуть будите с признанием …так уже попользовались достаточно, пора и налоги заплатить 😉 И по фигу, что не хочется, обязаны сделать инвентаризацию в конце года, выявить такую задолженность и признать …в противном случае я бы проверяя …уклонение или сокрытие постарался бы нарисовать обязательно;)))

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок давности истек, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение доходов уИсковая давность срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.

Образец Приказа о списании кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности.

Стоит ли считать НДС по кредиторской задолжности, если срок исковой давности истек?

НДС к уплате не возникает. Списываем такую задолженность на прибыль (Дт 60.01 Кт 91.01) и платим налог на прибыль.

Если на балансе организации долгое время числится кредиторская задолженность перед поставщиком или покупателем, бухгалтеру следует выяснить, не пора ли ее списать. Для этого необходимо установить, истек или нет срок исковой давности…

Если вы не погасите кредиторскую задолженность перед поставщиком, то ее придется списать. Сделать это нужно в двух случаях:
— когда по задолженности истек срок исковой давности (три года с того момента, когда истек срок платежа поставщику по договору) ;
— если вам стало известно о том, что кредитор ликвидирован.
Сумму списанной кредиторской задолженности включите в состав внереализационных доходов. НДС по неоплаченным материальным ценностям (работам, услугам) включите в состав внереализационных расходов (п. 14 ст. 265 НК РФ) .
Эти правила применяют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Списание кредиторской задолженности отразите записями:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1 — списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19 — списана сумма НДС, которую надо было перечислить поставщику.
После списания задолженности ее сумму в балансе не отражают.
Когда долг выгодно списывать?
Сумма списанной кредиторской задолженности увеличивает налогооблагаемую прибыль фирмы. Поэтому списать задолженность выгоднее в том налоговом периоде, когда у фирмы есть убытки и они больше размера задолженности. Тогда налог на прибыль с суммы задолженности фирме платить не придется.

Как списать кредиторскую задолженность

Если истек срок исковой давности 3 года- то себе на прибыль.

Списанную кредиторскую задолженность следует включать в доходы при упрощенке в тот отчетный налоговый период, на который приходится истечение срока ее исковой давности, т.е. в первом квартале 2013 года.

Про бухгалтерию. каков срок исковой давности кредиторской и дебеторской задолженности?

В ряде случаев суды отказываются признавать акт сверки доказательством перерыва срока исковой давности по кредиторской задолженности. Организация применяет УСН с объектом доходы минус расходы …

Можно ли списать на доходы кредиторскую задолженность по которому срок исковой давности истек?

Срок исковой давности кредиторской задолженности

Общий срок исковой давности три года. Но это не распространяется на исполнительное производство. К тому же надо определиться с началом течения срока

Под кредиторской понимают задолженность организации физическим, юридическим лицам, а также бюджету и внебюджетным фондам.Однако возможность защиты нарушенного права по иску лица ограничена предельным сроком, который называется исковая давность.

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности устанавливается в три года.
Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Посмотрите в договоре срок исполнения обязательства. С момента его нарушения и начинает течь срок исковой давности.

Срок давности начинате исчисляться с момента когда обязательство должно быть исполнено

Если подписывали акт сверки взаимных расчетов, исковая давость 3 года будет исчисляться от этого срока.

До подачи иска в суд. С момента возникновения обязательства. 3 года.

3 года с момента когда вы должны были вернуть кредит

Закон определил срок исковой давности. Данные о задолженностях граждан по кредитам, опубликованные по итогам прошлого года, позволяют говорить о том, что проблема со сроками исковой давности по задолженности становится все более актуальной.

По истечению скольки лет кредиторская задолженность поставщикам. по которой истек срок исковой давности подлежит списанию

Когда же у предприятия возникнет обязанность списать кредиторскую задолженность? Это нужно сделать по истечении срока исковой давности, продолжительность которого в общем случае составляет три года ст. 256 и 257 ГК.

3 года и списываем

Как влияет передача долга по договору цессии другому кредитору на срок исковой давности по данному непогашенн.

Никак не влияет.

В налоговом учете компании-продавцы, применяющие метод начисления, по истечении срока исковой давности включают кредиторскую задолженность в состав доходов на последнюю дату отчетного периода5.

Как СПИСАТЬ кредиторскую задолженность

Место и роль инвентаризации в процессе составления бух. отчетности

Достоверность бух. учета. Обязательное проведение при смене МОЛ и перед составлением годового баланса.

Советы и юридические консультации адвокатов и юристов по теме Срок исковой давности кредиторской задолженности — помощь и ответы в режиме онлайн на любые ваши вопросы.

Какой срок исковой давности на предъявление кредиторами требований к наследникам вернуть долг наследодателя? Статью ГК?

Общий — 3 года с момента наступления события, либо когда узнал или должен был узнать о нем. ст. 196 ГК РФ.

Исковая давность по кредиту. Долг продан коллекторскому агентству. Советы должнику.Злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности. Федеральный закон о персональных данных.

Статья 1175. Гражданского кодекса
Ответственность наследников по долгам наследодателя
1. Наследники, принявшие наследство, отвечают по долгам наследодателя солидарно (статья 323).
Каждый из наследников отвечает по долгам наследодателя в пределах стоимости перешедшего к нему наследственного имущества.
2. Наследник, принявший наследство в порядке наследственной трансмиссии (статья 1156), отвечает в пределах стоимости этого наследственного имущества по долгам наследодателя, которому это имущество принадлежало, и не отвечает этим имуществом по долгам наследника, от которого к нему перешло право на принятие наследства.
3. Кредиторы наследодателя вправе предъявить свои требования к принявшим наследство наследникам в пределах сроков исковой давности, установленных для соответствующих требований. До принятия наследства требования кредиторов могут быть предъявлены к исполнителю завещания или к наследственному имуществу. В последнем случае суд приостанавливает рассмотрение дела до принятия наследства наследниками или перехода выморочного имущества в соответствии со статьей 1151 настоящего Кодекса к Российской Федерации, субъекту Российской Федерации или муниципальному образованию.
При предъявлении требований кредиторами наследодателя срок исковой давности, установленный для соответствующих требований, не подлежит перерыву, приостановлению и восстановлению.

Общий срок, при этом он не прерывается

После смерти мамы нашел расписку 2003 года.

Срок исковой давности 3 года а специальный срок 1. и какая ракая расписка — это вопрос?

25. Исковая давность на взыскание процентов, уплачиваемых заемщиком на сумму займа в размере и в порядке, определяемых пунктом 1 статьиВзыскание задолженности по кредиту права и обязанности судебных приставов. Просрочили платеж по кредиту каковы последствия?

Так, может, у того, кто расписку давал, есть расписка о том, что долг получен.
Дмитрий Мирошник, никому не говорите о том, что вы имеете два высших, причем юрфак

Попытаться можете, но, наверняка, должник заявит о пропуске без уважительных причин срока исковой давности! 🙂

1. Вы не один наследник данной расписки.
2. Срок исковой давности прошёл.

Юр. фак. +2 высших…. а что такое — в росркеестре? я с двумя низшими и то такую хрень не напишу…. пипец образование

Срок исковой давности по кредиторской задолженности вуза

Что делать, таковы правила. Вам прийдеться оплачивать заново

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями Дебет счетов 60, 76 Кредит счета 91.

Понять и простить. Срок исковой давности в Вашем случае три года.

Доказывайте что не знали о том что деньги не поступили и обратитесь к адвокату)

Задолженность по заработной плате работнику, как её списать?

Выдайте ей

Согласно п.18 ст.250 сумму кредиторской задолженности, срок давности по которой прошел, списывается в состав внереализационных доходов. Датой списания такой задолженности является отчетный период, в котором срок исковой давности прошел письмо Минфина…

Дт70 Кт76или73 — это вы сделали
Дт76 или 73 Кт 91.1 прочие дох. в периоде истечения 3х лет

По статье внереализационный доход.

НДС при списании дебиторской, кредиторской задолженностей, что с ним делать?

При списании дебиторской задолженности -НДС не восстанавливается, так как НДС учитывается по отгрузке. А вот по кредиторской задолженности надо будет восстанавливать, так как вы его принимали если к зачету из бюджета. ПРоводки списана кредиторская з-ть Д-т 60 К-т 91.1 и НДС Д-т 91.2 К-т 68

Налог на прибыль надо рассчитывать с учетом той суммы кредиторской задолженности, по которой истекла исковая давность и на которую увеличен размер прибыли организации-дебитора в текущем квартале.

Вопрос к профессионалам- бухгалтерам! надо восстанавливать НДС при списании безнадежной кредиторки по 60 сч.?

• Дурные законы рф — Завтра вступает закон о закрытие торрент трекеров! Как вы думаете это правда?

  Думаю да Дурные обычаи исп. malos usos, по

• Иск акционеров тнк бп — Почему Навальный не довёл ни 1 своего дела до Уголовного суда или какая польза в его постах и митингах? Важно не сам Суд
• Иск «аст» «терра» — Почему Стафы, Питы и др. имеют в названии породы слово ТЕРЬЕР??? А эти тоже вступают в схватку! Издательство Терра подал
• Бухгалтерия алименты 2015 рф — В течение какого времени должны перечисляться алименты, после возбуждения исполнительно дела судебными приставами? Для у
• Иск в материальном смысле гурвич — О якутах — лучше кратко Якуты — это такая нация. страна проживания — Якутия. кудо уж короче? Библиография. Гурвич М.А. П
• Госпошлины за заверение устава 2015 — Как оформить чп в Крыму гражданину Украины? Получить рвп, тогда можно регистрировать ип Соответственно меняется размер п
• Госпошлина за лицензию росстандарта — Занимаюсь строительством и ремонтом, хочу встать на учет в налоговую как ИП.Сказали, что для этого необходима лицензи Да
• Госпошлина за копию устава уфа — ООО склько денег и времени нужно чтобы открыть самому? 10000р. открытие за неделю.. . в любой юридической конторе… . п
• Госпошлина за лицензию росо — Возможно ли назвать юридическую фирму «РосБизнесПраво»? Чтобы регистрировать фирму с префиксом Рос нужно специальное раз
• Двойняшки материнский капитал закон рф — У нас девочка 1,8месяцев. ждём двойняшек. как там с материнским капиталам получиться? Оййй, почитать этих беременных, та
• Дурные законы рф — Завтра вступает закон о закрытие торрент трекеров! Как вы думаете это правда? Думаю да Дурные обычаи исп. malos usos, по

Учет списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности

Нарушение сроков расчетов, определенных условиями договора, приводит к образованию у поставщиков просроченной дебиторской, а у покупателей — просроченной кредиторской задолженности. При этом в худшем положении находится поставщик, так как наличие просроченной дебиторской задолженности может в перспективе обернуться убытками.

Срок исковой давности для взыскания просроченной дебиторской задолженности установлен ст.196 Гражданского кодекса РФ и составляет 3 года. Просроченная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности подлежит списанию на убытки. Впрочем, задолженность, которую нельзя взыскать, можно списать и до окончания срока исковой давности, однако конкретный перечень таких долгов законодательством не установлен. Безнадежными следует считать неоплаченные долги ликвидированных организаций или суммы, во взыскании которых отказано судом.

Такие же условия признания убытков от списания дебиторской задолженности при налогообложении прибыли предусмотрены налоговым законодательством Российской Федерации. Важным моментом при учете и списании просроченной дебиторской задолженности является ее деление на истребованную и неистребованную.

Истребованной признается задолженность, которая в результате обращения в арбитражный суд должна быть взыскана с дебитора в бесспорном порядке. Истребование дебиторской задолженности — процедура достаточно хлопотная: обращение в арбитражный суд влечет за собой дополнительные расходы по уплате государственной пошлины и другие судебные издержки. При этом обращение в арбитраж может не дать положительных результатов.

На основании проведенной инвентаризации просроченной дебиторской задолженности и анализа финансовых возможностей дебитора кредитор (поставщик) должен по каждому должнику принять обдуманное решение: учесть временные затруднения покупателя и подождать оплаты, обратиться в арбитраж с иском о бесспорном взыскании долга или списать дебиторскую задолженность как нереальную к погашению до истечения срока исковой давности.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, в соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение), списывается на финансовый результат организации. Согласно п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее — ПБУ 10/99), такие суммы включаются в состав внереализационных расходов. Эта операция отражается бухгалтерской записью:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

В целях налогового учета в соответствии со ст.265 НК РФ суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, также признаются внереализационными расходами. Списание дебиторской задолженности производится по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации. Признание долгов убытками вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности, которая учитывается в течение 5 лет с момента списания на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Если после списания дебиторской задолженности покупатель ее погасит, эта сумма будет признана в учете как внереализационный доход, что отражается записью:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 91.

При этом сумма погашенной задолженности списывается с забалансового счета 007, аналитический учет по которому ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу. В соответствии со ст.167 НК РФ организации, которые исчисляют НДС "по оплате", списывая безнадежную задолженность, должны начислить и уплатить НДС с этой суммы.

Возникновение кредиторской задолженности отражается при расчетных операциях в основном на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Если кредиторская задолженность своевременно не погашена и не истребована контрагентом через арбитражный суд в бесспорном порядке, по истечении 3-летнего срока исковой давности она признается внереализационным доходом и списывается в кредит счета 91. При этом НДС, числящийся на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", возмещению из бюджета не подлежит и должен быть списан на счет 91 в составе внереализационных расходов. Просроченная кредиторская задолженность в целях налогового учета признается внереализационным доходом. Несвоевременное списание просроченной кредиторской задолженности может привести к налоговым санкциям.

В соответствии с п.70 Положения текущая дебиторская задолженность признается сомнительной, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией. Наличие обеспечения исключает возможность перевода долга в разряд сомнительных, даже если сроки погашения основного долга уже истекли. Наличие сомнительных долгов у организации дает ей право формировать резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете. Информация о просроченной дебиторской задолженности, в первую очередь существенной, должна расшифровываться в бухгалтерской отчетности (в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5), в пояснительной записке) и в налоговом учете — в декларации по налогу на прибыль. Возможность создания резерва по сомнительным долгам должна быть предусмотрена в учетной политике организации. Цель его создания — сглаживание негативного финансового эффекта от признания соответствующего убытка. Положение определяет, что организация может создать резерв по сомнительному долгу, если задолженность возникла по расчетам за продукцию (товары, работы, услуги), срок погашения задолженности по договору истек и отсутствуют гарантии погашения задолженности.

НК РФ предъявляет к созданию резерва по сомнительным долгам дополнительные требования:

• создавать резервы по сомнительным долгам могут только организации, которые определяют выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления;
• резерв может быть создан по любой задолженности, за исключением процентов по долговым обязательствам;
• сумма резерва зависит от срока возникновения обязательства.

  На полную сумму резерв создается только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 дней. Если время отсрочки составляет от 45 до 90 дней, в резерв включается только 50% суммы задолженности. Если же этот срок не превышает 45 дней, резерв вообще не создается;

• общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки от продаж, полученной за отчетный период.

На основании Письма МНС России от 05.09.2003 N ВГ-6-02/945 в сумму задолженности, по которой создается резерв, включается и НДС, не перечисленный покупателем. Резервы по сомнительным долгам создаются по итогам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного квартала. Организации, применяющие при налогообложении прибыли метод начисления, могут создавать резервы по сомнительным долгам только по задолженности, которая образовалась после 1 января 2002 г.

Дебиторскую задолженность, возникшую до этой даты, нужно включить в состав доходов базы переходного периода. Эта задолженность не учитывается при формировании резерва по сомнительным долгам. В бухгалтерском и налоговом учете для создания резервов по сомнительным долгам предусмотрены разные требования. Поэтому для упрощения работы организации могут создавать резервы в порядке, предусмотренном НК РФ.

В бухгалтерском учете создание резервов отражается по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" и согласно п.11 ПБУ 10/99 производится за счет операционных расходов организации. На сумму создаваемых резервов делается запись:

Дебет 91 Кредит 63.

Списание нереальной для взыскания задолженности, по которой ранее был создан резерв, в учете отражается проводкой:

Дебет 63 Кредит 62 (76) — нереальный для взыскания долг списан за счет резерва.

Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому созданному резерву. В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. Для целей бухгалтерского и налогового учета списание резервов по сомнительным долгам происходит по-разному.

Так, Положение требует, чтобы неиспользованные суммы резерва, созданного в предыдущем году, присоединялись к прибыли отчетного периода:

Дебет 63 Кредит 91 — неиспользованная сумма резерва по сомнительному долгу отнесена на финансовый результат.

Согласно положениям НК РФ резерв присоединяется к прибыли отчетного года, если по итогам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного или налогового периода, организация может создать резерв в сумме меньшей, чем остаток неизрасходованного резерва. Таким образом, возникает ситуация, когда нормы налогового законодательства позволяют перенести сумму неиспользованного резерва на следующий год, а требования бухгалтерского учета обязывают присоединить резерв к прибыли отчетного года. В подобной ситуации следует 31 декабря отчетного года провести инвентаризацию дебиторской задолженности. По итогам инвентаризации руководитель должен принять решение о создании резерва на ту сумму, которая может быть перенесена на следующий год по НК РФ. В таком случае отражать в учете списание всей суммы резерва не нужно. Если резерв не создается, то суммы безнадежных долгов учитываются при налогообложении только после их списания с баланса. Обычно это происходит по истечении срока исковой давности, то есть через 3 года после образования долга. Формируя резерв, организация может учесть эту сумму намного раньше — в момент признания долга сомнительным, а не безнадежным. Это позволит уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Подотчетные лица Однородные требования при взаимозачете

Кредиторская задолженность - это фактически все долги Организации.

Кредиторская задолженность возникает в двух случаях.

Первый случай - если Организация не рассчитались с контрагентами (например, не возвращен заем учредителю, не погашен банковский кредит, не оплачены поставленные товары или материалы).

Второй случай - получена предоплата, но со своей стороны Организация обязательства не выполнила. Например, не Организация не отгрузила покупателю товары в счет перечисленных ранее средств.

Сроки списания кредиторской задолженности

И в бухгалтерском учете, и для целей налогообложения кредиторскую задолженность надо списать в следующие сроки (п. 78 Положения по бухучету N 34н, п. 18 ст. 250 НК РФ, от (комментарий к ), от 14.02.2011 N , Минфина от , от 25.03.2013 , от 24.10.2011 :

Основание списания	Дата списания
Истечение срока исковой давности (как правило, три года)	дата истечения срока исковой давности
Ликвидация организации-кредитора	дата внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации организации-кредитора
Исключение организации-кредитора из ЕГРЮЛ как недействующего юридического лица	дата внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении организации-кредитора из ЕГРЮЛ
Прощение долга кредитором	или дата подписания соглашения о прощении долга; или дата получения от кредитора документа, которым подтверждено прощение долга

Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49) определен порядок ее проведения. В ходе инвентаризации анализируются все расчеты с партнерами по бизнесу по состоянию на ближайшую отчетную дату (последнее число текущего календарного месяца), выявляются суммы кредиторской задолженности, числящиеся сверх сроков исковой давности. По результатам ее осуществления инвентаризационная комиссия оформляет акт инвентаризации расчетов с кредиторами.

С момента начала действия Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" формы применяемых первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (п. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

При этом каждый первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Хотя с 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению, для оформления указанного акта можно воспользоваться унифицированной формой акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17, утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88).

В акте приводятся данные не только по просроченной кредиторской задолженности, но и по всей кредиторской задолженности.

При этом указываются:

• наименование кредитора;
• счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;
• суммы задолженности, согласованные и не согласованные с кредиторами;
• суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Акт составляется на основании документально подтвержденных остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Оформляется он в двух экземплярах и подписывается членами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии.

К акту инвентаризации расчетов желательно приложить справку, которая является основанием для составления этого акта.

Такая справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета.

Для ее составления используются данные регистров учета, а также иных документов, обосновывающих суммы задолженности, в том числе и двухсторонних актов сверки с контрагентами.

В справке следует привести реквизиты каждого кредитора, причину и дату возникновения задолженности, ее величину.

При использовании унифицированных форм первичных документов таковой может быть справка - Приложение к форме N ИНВ-17.

Бухгалтерский учет списания кредиторской задолженности

В бухгалтерском учете списание кредиторской задолженности отражается проводкой:

Дебет 60 (62, 66, 76) - Кредит 91- Списана кредиторская задолженность.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операцию по списанию кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности.

Определение срока исковой давности

Кредиторскую задолженность можно списать, если истек срок ее исковой давности. Он составляет три года (ст. 196 ГК РФ).

Отсчитывать срок исковой давности также нужно по определенным правилам (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

Для тех обязательств, дата погашения которых известна, срок считается со дня, следующего после окончания установленной даты платежа.

Например, согласно договору поставки Организация должна была оплатить товары 11 мая 2016 г., но этого не сделала.

В таком случае срок исковой давности будет отсчитываться с 12 мая 2016 г. И если на протяжении трех лет задолженность не будет востребована, срок исковой давности истечет 11 мая 2019 г. И с этого момента можно списать "кредиторку".

Если же конкретный день погашения долга не определен, считать срок исковой давности следует с того момента, когда кредитор направил Организации требование об оплате задолженности.

А в случае, когда на возврат долга Организации дали определенное время, - по окончании последнего дня этого срока.

При этом срок исковой давности может и прерываться. Это происходит, если кредитор подал иск в суд на взыскание с вас задолженности. Или же если Организация сама признала свой долг: частично погасила его, подала заявление на взаимозачет, попросила об отсрочке платежа, подписала акт сверки (Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 12.11.2001 N 15 и Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 N 18).

Если подобные действия имели место, срок исковой давности прерывается и после отсчитывается заново. При этом время, которое прошло до перерыва, во внимание не принимается (ст. 203 ГК РФ).

Документальное оформление списания кредиторской задолженности

Если срок исковой давности кредиторской задолженности истек, ее следует списать.

А для этого следует подготовить следующие документы (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) (далее - Положение):

1) акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Такой документ необходим, поскольку кредиторская задолженность выявляется именно в результате инвентаризации. Форма этого акта может быть как произвольная, так и унифицированная (форма N ИНВ-17, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88);

2) бухгалтерскую справку, в которой указываются все необходимые сведения о кредиторской задолженности и приводится обоснование причины ее списания.

На основании этих документов оформляется приказ руководителя о списании кредиторской задолженности.

Отражение списания кредиторской задолженность в бухгалтерском учете

Списанная кредиторская задолженность формирует доход, который в бухгалтерском учете отражается на счете 91, субсчете "Прочие доходы" (п. п. 7 и 10.4 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Проводка будет такой:

Дебет 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76) Кредит 91, субсчет "Прочие доходы",

• списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Такая запись делается на дату утверждения результатов инвентаризации (ч. 4 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 10.4 и абз. 4 п. 16 ПБУ 9/99).

Поскольку в п. 78 Положения сказано, что кредиторская задолженность должна быть списана в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности по ней истек, на основании данных инвентаризации, письменного обоснования причины списания и приказа.

Налоговый учет

В налоговом учете списанная задолженность включается во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Не включается в доходы только списанная задолженность (пп. 3.4, 11, 21 п. 1 ст. 251 НК РФ):

• по уплате налогов, налоговых пеней и штрафов;
• по уплате обязательных страховых взносов, пеней и штрафов во внебюджетные фонды;
• перед участником, владеющим более чем 50% уставного капитала вашей организации (кроме долгов по уплате процентов по займам);
• перед организацией, в уставном капитале которой доля участия вашей организации составляет более чем 50% (кроме долгов по уплате процентов по займам);
• перед любым участником вашей организации, если в документе, подтверждающем прощение долга, сказано, что это сделано для увеличения чистых активов вашей фирмы (Письмо Минфина от 16.07.2015 N 03-03-06/2/40933);
• перед участниками организации по невостребованным дивидендам.

Кроме того, при применении УСН:

• не включаются в доходы списанные авансы, в счет которых не были поставлены товары (работы, услуги), поскольку авансы были учтены в доходах при их получении (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, );
• считаются оплаченными товары (работы, услуги), долг по оплате которых прощен или организация-продавец ликвидирована (Письмо Минфина от 25.05.2012 N 03-11-11/169).

НДС при списании кредиторской задолженности

Ситуация 1. Списывается задолженность по полученному от покупателя авансу, в счет которого так и не были отгружены товары (работы, услуги).

НДС, исчисленный с полученного аванса (Письмо Минфина от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635):

В налоговом учете включается в доходы в составе списываемой кредиторской задолженности и в расходах не учитывается:

В соответствии с точкой зрения Минфина России НДС в сумме кредиторской задолженности включается в состав внереализационных доходов, а в расходах не учитывается, поскольку возможность учета в составе внереализационных расходов суммы НДС по полученной предоплате, списанной в связи с истечением срока исковой давности, прямо в гл. 25 НК РФ не предусмотрена (Письма от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58).

Судебная практика складывается неоднозначно.

Существуют решения судов, которые поддерживают точку зрения, согласно которой сумма НДС, исчисленная с суммы предоплаты и перечисленная в бюджет, в сумме кредиторской задолженности включается в состав внереализационных доходов и может быть включена в состав расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ как прочий обоснованный расход (Постановления ФАС Московского округа от 19.03.2012 по делу N А40-75954/11-115-241, ФАС Северо-Западного округа от 24.10.2011 по делу N А42-9052/2010).

В то же время существует решение суда, согласно которому сумма внереализационного дохода в виде списанной кредиторской задолженности учитывается без НДС на основании п. 1 ст. 248 НК РФ.

То есть НДС, исчисленный с предоплаты, не учитывается ни в доходах, ни в расходах (Постановление ФАС Московского округа от 21.09.2009 N КА-А40/9764-09 по делу N А40-2059/09-4-8);

К вычету не принимается.

Применение ПБУ 18/02

В связи с тем, что в бухгалтерском учете сумма НДС, исчисленного с полученной предоплаты, включается в состав расходов, а для целей налогообложения прибыли не учитывается, то возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Бухгалтерская запись по отражению ПНО- Дебет 99 Кредит 68/ПНО.

Ситуация 2. Списывается задолженность по полученным от поставщика, но не оплаченным товарам (работам, услугам).

НДС, предъявленный поставщиком, ранее принятый к вычету (Письмо Минфина от 21.06.2013 N 03-07-11/23503):

• в налоговом учете включается в доходы в составе списываемой кредиторской задолженности и в расходах не учитывается;
• не восстанавливается.

В бухучете надо сделать проводку:

НДС, предъявленный поставщиком, но не принятый к вычету в налоговом учете включается во внереализационные расходы (пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В бухучете проводки будут такими:

Пример номер один

Кредиторская задолженность организации за полученный товар, не оплаченный в установленный договором срок, составила 354 000 руб. (в т.ч. НДС-54 000 руб.).

НДС был принят к вычету.

На основании проведенной инвентаризации расчетов и приказа руководителя указанная кредиторская задолженность списана в отчетном периоде, когда истек срок исковой давности.

В учете организации списание кредиторской задолженности за полученный по договору купли-продажи товар в связи с истечением срока исковой давности следует отразить следующим образом:

Пример номер два

По договору купли-продажи товара организацией получен аванс в размере 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). В установленный договором срок организация свои обязательства по передаче товара покупателю не выполнила.

На основании проведенной инвентаризации расчетов и приказа руководителя указанная кредиторская задолженность списана в связи с истечением срока исковой давности.

Организация применяет метод начисления в налоговом учете.

В бухгалтерском учете организации списание кредиторской задолженности по полученной по договору купли-продажи предоплате в связи с истечением срока исковой давности следует отразить следующим образом:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
На дату получения предоплаты
Получена предоплата по договору купли-продажи			118 000	Выписка банка по расчетному счету
Начислен НДС с полученной предоплаты (118 000 x 18/118)			18 000	Счет-фактура
На дату списания кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности
Списана кредиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности			118 000	Акт инвентаризации расчетов, Приказ руководителя организации
Сумма НДС, исчисленного с полученной предоплаты, признана прочим расходом			18 000	Бухгалтерская справка
Отражено ПНО			3 600	Бухгалтерская справка-расчет

Пример номер три

Организация приобрела товары договорной стоимостью 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.).

В срок, установленный договором, организация не оплатила приобретенные товары.

Стороны заключили соглашение о прощении долга, согласно которому если организация в течение 30 дней погасит задолженность в размере 254 000 руб., то поставщик прощает долг в оставшейся сумме (100 000 руб.).

В указанный срок организация погасила кредиторскую задолженность перед поставщиком в размере 283 200 руб.

В бухгалтерском учете организации-должника прощение ей кредитором-поставщиком части долга за приобретенные товары следует отразить следующим образом:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,	Первичный документ
В месяце приобретения товара
Принят к учету товар (354 000 - 54 000)			300 000	Отгрузочные документы поставщика, Акт о приемке
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком			54 000	Счет-фактура
Принята к вычету сумма НДС, предъявленная поставщиком	68/НДС		54 000	Счет-фактура
Перечислена поставщику частичная плата за товар			254 000	Соглашение о прощении долга, Выписка банка по расчетному счету
Сумма прощенного долга признана в составе прочих			100 000	Соглашение о прощении долга

Налоговый учет при УСН

В налоговом учете при УСН независимо от объекта налогообложения, списанная кредиторская задолженность включается во внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 и п. 18 ст. 250 НК РФ).

При УСН "кредиторка" с истекшим сроком исковой давности включается в доходы при "упрощенке" в тот отчетный (налоговый) период, когда истек срок ее исковой давности (Постановление ).

При этом конкретная дата принципиального значения не имеет.

Это может быть как день истечения срока исковой давности, так и последний день отчетного (налогового) периода (Письма Минфина России от 23.03.2007 N 03-11-04/2/66, 27.12.2007 N 03-03-06/1/894).

При этом списанный долг по уплате налогов, налоговый пеней и штрафов, а также обязательных страховых взносов, пеней и штрафов во внебюджетные фонды включать в доходы при УСН не нужно (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Кроме того, при применении УСН не включаются в доходы списанные авансы, в счет которых не были поставлены товары (работы, услуги), поскольку авансы были учтены в доходах при их получении (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Пример

ООО, применяющее "упрощенку" с объектом "доходы минус расходы", в июне 2013 г. получило от торговой компании товары на сумму 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.).

По договору поставки их нужно было оплатить до 25 июня 2013 г. В установленный срок ООО не рассчиталось.

В течение трех лет торговая компания не предпринимала никаких попыток взыскать с ООО сумму кредиторской задолженности. 25 июня 2016 г. срок ее исковой давности истек.

Руководитель ООО принял решение списать кредиторскую задолженность в связи с истекшим сроком исковой давности.

Для этого 25 июня 2016 г. на основании акта инвентаризации расчетов и бухгалтерской справки он издал приказ о списании кредиторской задолженности.

В бухучете ООО будут сделаны следующие записи:

в июне 2013 г.

Дебет 41 Кредит 60

70 800 руб. - отражено поступление товаров;

в июне 2016 г.

Дебет 60 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы",

70 800 руб. - списана сумма кредиторской задолженности за неоплаченные товары с истекшим сроком исковой давности.

В налоговом учете при УСН бухгалтер списанную кредиторскую задолженность в сумме 70 800 руб. включил во внереализационные доходы на дату истечения срока исковой давности - 25 июня 2016 г.

В этот же день сделал соответствующую запись в книге учета доходов и расходов

В этой ситуации, когда кредиторская задолженность возникла в связи с покупкой товаров и включает в себя сумму "входного" НДС, на внереализационные доходы относится всю сумма "кредиторки" вместе с НДС.

При этом списать на расходы при "упрощенке" стоимость самого неоплаченного товара Организация не сможет. Даже если товар будет реализован. Поскольку Организация не рассчиталась за него.

Так как, при упрощенной системе разрешено учесть расходы на закупку товара только в том случае, если выполнено сразу два условия: товар отгружен конечному покупателю и фирма расплатилась за него с поставщиком (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 07.08.2013 N 03-11-06/2/31883.

Таким образом, расходов же при списании невостребованной кредиторской задолженности у Организации не будет, поскольку расходы учитываются в налоговой базе при упрощенной системе налогообложения лишь при наличии оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Исключение - ликвидация контрагента. В таком случае обязательства полностью прекращаются. Товары, работы и услуги, задолженность по которым списана из-за ликвидации контрагента, считаются оплаченными (ст. 419 ГК РФ). И их можно отнести на расходы при "упрощенке".

Также считаются оплаченными товары (работы, услуги), долг по оплате которых прощен (Письмо Минфина от 25.05.2012 N 03-11-11/169).

Пример

Организация, применяющая "упрощенку" с объектом "доходы минус расходы", получила аванс в сумме 60 000 руб.

До истечения срока исковой давности работы организацией выполнены не были. Срок исковой давности по кредиторской задолженности, возникшей у организации перед заказчиком, истекает в июне текущего года.

Операцию по списанию кредиторской задолженности следует отразить следующими записями:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,	Первичный документ
Отражена кредиторская задолженность в сумме полученного аванса			60 000	Выписка банка по расчетному счету
Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности			60 000	инвентаризации расчетов, руководителя предприятия

Поскольку организации, применяющие УСН, датой получения доходов признают день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу организации, то полученная сумма аванса была признана доходом в периоде получения.

Пример

Организация приобрела сырье договорной стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.).

В месяце приобретения сырье отпущено в производство.

В срок, установленный договором, организация не оплатила приобретенное сырье. Стороны заключили соглашение о прощении долга, согласно которому если организация в течение 30 дней погасит задолженность в размере 200 000 руб., то поставщик прощает долг в оставшейся сумме (36 000 руб.).

В указанный срок организация погасила кредиторскую задолженность перед поставщиком в размере 200 000 руб.

В бухгалтерском учете организации (должника), применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), прощение ей кредитором-поставщиком части долга за приобретенное сырье следует отразить следующим образом:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,	Первичный документ
В месяце приобретения сырья
Оприходовано сырье			236 000	Отгрузочные документы поставщика, Приходный ордер
Сырье отпущено в производство			236 000	Требование- накладная
На дату осуществления расчетов и прощения долга
Перечислена поставщику частичная плата за сырье			200 000	Соглашение о прощении долга, Выписка банка по расчетному счету
Сумма прощенного долга признана в составе прочих			36 000	Соглашение о прощении долга

При этом на дату прощения долга задолженность организации по оплате приобретенного сырья частично прекращается, т.е. стоимость сырья в сумме прощенного долга считается оплаченной.

Таким образом, на дату перечисления денежных средств поставщику и дату прощения им части долга организации выполняется условие, необходимое для признания в налоговом учете расходов на приобретение сырья и суммы "входного" НДС, относящегося к ним.

Ведение хозяйственной деятельности предприятия неразрывно связано с финансовыми взаимоотношениями между ним и прочими контрагентами. Если организация имеет долги – перед покупателями или поставщиками, учредителями или работниками, бюджетными фондами или дочерними предприятиями, – речь идет о кредиторской задолженности. Можно ли списать долги такого рода и как это сделать?

Списание задолженности перед кредиторами – сроки

В каком случае и в течение какого времени могут быть списаны кредиторские доги предприятия?

• По завершению срока исковой давности. Данный период чаще всего составляет 3 года (если иное не прописано в договоре о сотрудничестве сторон). В отдельных случаях, которые предусмотрены законодательно, данный временной интервал может быть уменьшен или увеличен. Датой списания долгов перед кредиторами является дата окончания срока давности.
• Если организация-кредитор прекратила свое существование. Операция списания может произведена начиная с даты попадания в ЕГРЮЛ соответствующей информации.
• Удаление из перечня ЕГРЮЛ предприятия-кредитора как юрлица, не осуществляющего деятельность.
• Днем перевода долга в разряд доходов является дата соответствующего удаления.
• Списание долга по обоюдному согласию сторон – т.н.”прощение” по обязательствам. Дата, указанная в договоренности о прощении, является днем списания задолженности перед кредитором.
• При выдвижении организацией требования по возврату задолженности (подача иска в суд), течение исковой давности прерывается.

Снятие задолженности перед кредиторами – документальное сопровождение операции

Если все же период исковой давности закончен и задолженность по кредитам может быть списана, важно правильно документально оформить данную хозяйственную операцию.

• Проведение инвентаризации не только имущественных, но и финансовых обязательств. Проводится чаще всего 1 раз в год (но не реже). Результаты проверки инвентаризационная комиссия формирует в виде одноименного акта расчетов с кредиторами. Порядок оформления данного документа свободный.
• Организация может использовать как утвержденную форму (No ИНВ-17), так и разработать собственную, но и с присутствием необходимых согласно Закона N 402-ФЗ (п. 2 ст. 9) реквизитов.
• Данный документ содержит информацию не только о просроченных долгах, но и по остальной кредиторской задолженности с указанием реквизитов сторон и размеров долгов по счетам учета. В ходе подготовки документа возможно использование подписанных обеими сторонами актов сверки (обоснование размера задолженности).
• После фиксирования всех сумм задолженности происходит обоснование планируемого списания долгов. Для этого подготавливается бухгалтерская справка с информацией о причинах и дате возникновения “кредиторки”, а также условиях, которые разрешают ее списать.
• На базе ранее подготовленной документации (инвентаризационного акта и бухгалтерской справки) подготавливается решение (Приказ) руководителя организации о списании долгов перед кредиторами.

Снятие задолженности перед кредиторами – отражение действия бухгалтерском и налоговом учете

Удаленная задолженность в обязательном порядке находит отражение и в учете предприятия – как в налоговом учете, так и на счетах бухгалтерского учета. Результатом подобной операции является увеличение доходов организации.

Проведение операции в бухгалтерском учете

Доход, полученный в результате списания долгов по “кредиторке”, отражается на субсчете счета 91 – “Прочие доходы”. Проводка формируется из Дт 60 в Кт 91-1. По дебету может быть не только сч.60, но и 62, 66, 67, 70, 71 и 76 – в зависимости от вида кредиторской задолженности. Операция проводится в том периоде, в котором истек срок давности задолженности. Сумма включает и размер НДС (если речь идет, например, о полученном ранее авансе).

Отражение списания в налоговом учете

При отражении данных в учете для целей налогообложения размер снятой кредиторской задолженности попадают в раздел “Внереализационные доходы” – дата списания долгов должна попадать в отчетный период. Если в ходе формирования задолженности был выделен НДС (принят к вычету), то при отражении дохода от списания задолженности по “кредиторке” учитывается полная сумма долга (включая НДС), в расходы НДС не попадает.

Включение доходов в налоговом учете от списания неоплаченных штрафов и пени перед бюджетными и внебюджетными фондами, не является обязательным. Для предприятий, работающих на упрощенной системе, не включаются в доходы ранее полученные авансы (без последующей поставки товаров или услуг), долги перед ликвидированными организациями, а также суммы перед кредиторами, если последние их простили.

В бухучете списание НДС отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
- списана сумма НДС, уплаченного в бюджет с аванса, в счет которого товары (работы, услуги) не были отгружены (выполнены, оказаны).

Такой порядок следует из пунктов 11, 16 и 18 ПБУ 10/99.

При списании кредиторской задолженности по неотработанному авансу, полученному в счет операций, которые облагаются НДС по ставке 0 процентов (освобождены от налогообложения ), обязанность по начислению и уплате НДС не возникает (письмо Минфина России от 20 июля 2010 г. № 03-07-08/208).

Ситуация: в каком периоде при расчете налога на прибыль списанную кредиторскую задолженность нужно включить в состав доходов? Организация применяет метод начисления. Задолженность списывается в связи с ликвидацией кредитора.

Суммы такой кредиторской задолженности признайте в последний день периода, соответствующего дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора.

Сумму кредиторской задолженности, списанной в связи с ликвидацией организации, нужно включить в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ). По общему правилу при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли (п. 1 ст. 271 НК РФ). В рассматриваемой ситуации таким периодом является дата ликвидации кредитора. Организация считается ликвидированной с момента ее исключения из ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 49 ГК РФ). С этого же момента прекращаются все обязательства организации (ст. 419 ГК РФ). Следовательно, суммы такой кредиторской задолженности должны быть признаны налогоплательщиком в последний день периода, соответствующего дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора (подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Если организация включит указанную задолженность в состав доходов в более поздние периоды, то она должна будет скорректировать налоговую базу за соответствующий отчетный период и подать уточненные налоговые декларации (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 11 сентября 2015 г. № 03-03-06/2/52381 и ФНС России от 2 июня 2011 г. № ЕД-4-3/8754.

Если организация не пересчитает налоговую базу и не представит уточненные налоговые декларации, налоговые инспекторы могут доначислить налог, пени и штрафные санкции по результатам налоговой проверки. Арбитражная практика по данному вопросу складывается в пользу налоговых инспекций (см., например, определение ВАС РФ от 7 июня 2011 г. № ВАС-6518/11, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27 января 2011 г. № А46-4108/2010, Уральского округа от 25 января 2010 г. № Ф09-10607/09-С3).

Ситуация: как в бухучете и при налогообложении организации-абоненту отразить средства, ошибочно поступившие на ее лицевой счет, открытый у оператора связи? Деньги перечислены через терминал оплаты.

Ошибочно поступившие средства придется отразить в составе доходов, только когда истечет срок исковой давности, как правило, три года. И при условии, что в течение этого периода тот, кто ошибочно перечислил деньги, так и не потребует их обратно. А он вправе так сделать. Пока же этого не случилось, ошибочные суммы учитывайте в составе невыясненных поступлений. Объясняется это следующим.

Каждому абоненту операторы связи заводят лицевые счета для учета перечисленных абонентами авансов и оплаты за оказанные услуги. Для сверки расчетов абонент может запросить у оператора специальный отчет - детализацию счета. В нем должны быть отражены все расчеты, в том числе и суммы, поступившие от неизвестных плательщиков. Формально организация не вправе сразу воспользоваться этими суммами. Ведь тот, кто ошибся в номере лицевого счета, имеет право потребовать их от оператора связи обратно.

Такой вывод следует из подпункта «г» пункта 27, пунктов 43 и 45 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 25 мая 2005 г. № 328.

Так что, пока не истек срок исковой давности, ошибочно поступившие суммы учитывайте в составе невыясненных поступлений. Для этого к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» можно открыть соответствующий субсчет - «Расчеты по невыясненным платежам». В бухучете сделайте проводку:

Дебет 60 Кредит 76 субсчет «Расчеты по невыясненным платежам»
- отражены ошибочно поступившие денежные средства в составе кредиторской задолженности.

Если срок исковой давности истек, а плательщик так и не потребовал возврата денег, то невостребованные суммы отразите в прочих доходах (п. 7, 10.4 ПБУ 9/99, п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Для этого сделайте проводку:

Дебет 76 «Расчеты по невыясненным платежам» Кредит 91-1
- отражена не востребованная кредитором сумма в составе прочих доходов.

Такое же правило применяйте и при налогообложении. Невостребованную сумму включите в состав внереализационных доходов в последний день периода, в котором истек срок исковой давности (п. 18 ст. 250, подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Совет: при достаточных основаниях невыясненные суммы можно возместить плательщику или учесть в доходах, не дожидаясь окончания срока исковой давности.

Например, это возможно в случае, когда без ведома организации деньги перечислил сотрудник, за которым закреплен номер абонента. Потребуйте от него объяснительную записку по этому поводу. Решением руководителя сумма расходов на услуги связи может быть возмещена сотруднику по его письменному заявлению с приложением подтверждающих документов. Но если он потерял квитанцию об оплате или отказался от возмещения, включите в доходы невыясненные суммы, не дожидаясь окончания срока исковой давности, на основании объяснительной и детализации счета. Такой подход оградит организацию от возможных претензий со стороны налоговых инспекторов по поводу искажения базы при расчете налога на прибыль. Так поступайте, если у вас есть полная уверенность, что «невыясненная» сумма не будет истребована плательщиком. В противном случае лучше дождаться окончания срока исковой давности.

УСН

При расчете единого налога при упрощенке сумму списанной кредиторской задолженности нужно учесть в составе внереализационных доходов. Данное правило распространяется как на организации, которые платят единый налог с доходов, так и на организации, объектом налогообложения которых являются доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом не имеет значения, в период применения какого режима налогообложения образовалась кредиторская задолженность. Это следует из положений пункта 1 статьи 346.15, пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 21 февраля 2011 г. № 03-11-06/2/29, от 23 марта 2007 г. № 03-11-04/2/66.

Исключение составляет кредиторская задолженность по уплате налогов (сборов, пеней, штрафов), списанных или уменьшенных в соответствии с действующим законодательством или по решению Правительства РФ. Такая задолженность при расчете единого налога в состав доходов не включается (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если организация задолжала поставщику, то в доходы включите:

• выручку от реализации товаров (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ). Тех, за которые организация не расплатилась с продавцом. При этом стоимость таких товаров, списанную как просроченную кредиторскую задолженность, в расходах не учитывайте (письмо Минфина России от 7 августа 2013 г. № 03-11-06/2/31883). Ведь расходы на приобретение товаров признаются по мере их реализации и при условии, что они оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А в данном случае это не выполняется;

• сумму списанной кредиторской задолженности в размере стоимости неоплаченных товаров (п. 1 ст. 346.15, п. 18 ст. 250 НК РФ).

Списывая же долг перед покупателями, не закрытую поставкой сумму предоплаты учитывают в доходах только один раз - в момент поступления такого аванса . Повторно отражать доход в виде списанной кредиторской задолженности не нужно, поскольку это приведет к двойному налогообложению одних и тех же сумм. На дату списания кредиторской задолженности у организации на упрощенке отсутствует доход в смысле статьи 41 Налогового кодекса РФ.

Это следует из пункта 1 статьи 346.17, пункта 1 статьи 346.15, пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения при упрощенке суммы списанной кредиторской задолженности. Организация рассчитывает единый налог с доходов, уменьшенных на величину расходов

ООО «Альфа» в январе 2013 года получило от ООО «Торговая фирма "Гермес"» товары. По договору поставки материалы нужно было оплатить до 20 января 2013 года в сумме 100 000 руб. В установленный срок «Альфа» за товары не рассчиталась. Товары были реализованы 20 мая 2013 года, выручка составила 120 000 руб.

В течение трех лет «Гермес» не предпринимал никаких попыток взыскать с «Альфы» сумму кредиторской задолженности. Срок исковой давности по задолженности «Альфы» отсчитывается с 21 января 2013 года и истекает 20 января 2016 года.

23 января 2016 года бухгалтер «Альфы» по результатам инвентаризации выявил кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в сумме 100 000 руб. Руководитель «Альфы» принял решение списать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности.

При расчете единого налога бухгалтер «Альфы» включил в доходы:

• в январе 2013 года: 20 000 руб. - выручку от реализации товаров;
• в январе 2016 года: 100 000 руб. - сумму списанной кредиторской задолженности.

Стоимость реализованных, но не оплаченных товаров в составе расходов бухгалтер не отражал.

ЕНВД

Объектом налогообложения является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет ЕНВД сумма списанной кредиторской задолженности не повлияет.

С появлением внереализационных доходов обязанности платить налог на прибыль не возникает (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Если кредиторская задолженность возникла по товарам (работам, услугам), которые были использованы в обоих видах деятельности, то при ее списании всю сумму внереализационного дохода включайте в расчет налоговой базы по налогу на прибыль. Об этом сказано в письме Минфина России от 15 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/116. Такая позиция основана на том, что действующее налоговое законодательство не содержит механизма распределения внереализационных доходов между разными видами деятельности.