Доходы, полученные человеком в денежной или натуральной форме, могут облагаться налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) (абз. 1 ст. 209 и п. 1 ст. 210 НК РФ). Как правило, НДФЛ из дохода удерживает и перечисляет в бюджет (ст. 226 НК РФ). Но в некоторых случаях человек должен сделать это сам. Чтобы узнать, нужно ли заплатить НДФЛ в бюджет самостоятельно (или проверить, правомерно ли удержал его налоговый агент), необходимо определить:
- свой статус (резидент или нерезидент);
- наличие льготы по уплате НДФЛ;
- кто обязан перечислить налог в бюджет налоговый агент или сам человек.
Большинство граждан России являются налоговыми резидентами . Если человек часто выезжает за границу (либо приехал в Россию недавно), он может быть нерезидентом . Читайте подробнее о том, как определить резидент или нерезидент .
Какие доходы облагаются НДФЛ
Резиденты должны платить НДФЛ с доходов:
- полученных от источников в России (организаций и людей, в т. ч. предпринимателей, находящихся в России);
- полученных от источников за пределами России (организаций и людей, в т. ч. предпринимателей, находящихся за пределами России).
Такой порядок установлен статьей 209 и абзацем 10 пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ. Перечень доходов, полученных от источников за пределами России, приведен в таблице (п. 3 ст. 208 НК РФ). Нерезиденты должны платить НДФЛ только с доходов, полученных от источников в России (ст. 209 и абз. 10 п. 2 ст. 11 НК РФ). Перечень доходов, полученных от источников в России, приведен в таблице (п. 1 ст. 208 НК РФ). При этом учитывайте, что с налог платить не нужно. Налоговая привилегия может быть предоставлена также международным соглашением , заключенным между Россией и иностранным государством, резидентом которого является получатель дохода (п. 2 ст. 232 НК РФ). Ситуация: нужно ли заплатить НДФЛ с подарка или дивидендов, которые получил несовершеннолетний ребенок? Да, нужно. Никаких исключений в отношении обложения НДФЛ доходов несовершеннолетних детей глава 23 Налогового кодекса РФ не предусматривает. Следовательно, обязанность по уплате налога связана с фактом получения доходов, облагаемых НДФЛ, и не зависит от возраста человека, получившего их. Это следует из пункта 1 статьи 207 Налогового кодекса РФ. В ряде случаев человек должен рассчитать и заплатить налог самостоятельно (например, если получен подарок от людей, которые не являются ни членами семьи, ни близкими родственниками, если подарены недвижимость, транспортные средства, акции, доли или паи). От имени несовершеннолетнего ребенка до 18 лет это должен сделать его законный представитель (п. 1 ст. 26, п. 2 ст. 27 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письме ФНС России от 23 апреля 2009 г. № 3-5-04/495. В остальных случаях (например, если несовершеннолетний ребенок получил дивиденды по унаследованным (подаренным) акциям) рассчитать, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет обязан (письмо Минфина России от 5 апреля 2012 г. № 03-04-06/3-102). Таким образом, в зависимости от ситуации и (или) вида полученного несовершеннолетним ребенком дохода рассчитать и заплатить НДФЛ в бюджет должен:
- либо один из его родителей (законных представителей);
- либо налоговый агент.
Ситуация: облагаются ли НДФЛ бонусы (баллы, деньги), которые зачислены на банковскую карту за совершение покупки по ней? Нет, не облагаются. Бонусные баллы – это поощрение клиентов по принятым в банке маркетинговым программам. Например, программа лояльности клиентов. Эти бонусы владелец карты использует, чтобы частично или полностью оплатить очередные покупки. Таким образом, расчеты бонусными баллами можно рассматривать как скидку. А товары, оплаченные бонусами, нельзя считать безвозмездно полученными. Значит, облагаемого НДФЛ дохода не возникает (п. 1 ст. 210, п. 2 ст. 211 НК РФ). Такие разъяснения в письме Минфина России от 16 декабря 2015 г. № 03-04-07/73675 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 25 декабря 2015 г. № БС-4-11/22949). Отметим, что ранее Минфин России придерживался позиции, что начисленные бонусы НДФЛ облагаются (письмо от 13 января 2015 г. № 03-04-06/69407). Аргумент – такие доходы не перечислены в статье 217 Налогового кодекса РФ. Однако в связи с появлением нового письма прежняя позиция не актуальна. Ситуация: нужно ли заплатить НДФЛ с полученной от страховой организации компенсации от невыезда за границу? Да, нужно. Перечень страховых выплат, которые не облагаются НДФЛ, является закрытым (подп. 1–4 п. 1 ст. 213 НК РФ). Суммы, полученные в виде компенсации от невыезда за границу, в нем не поименованы. Следовательно, такие выплаты облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке (подп. 2 п. 1 и подп. 2 п. 3 ст. 208 НК РФ). Самостоятельно уплачивать сумму налога в бюджет человеку не нужно. За него это должна сделать страховая организация – налоговый агент (п. 1 ст. 226 НК РФ). Такие выводы следуют из письма Минфина России от 4 июня 2012 г. № 03-04-05/3-675. Ситуация: нужно ли заплатить НДФЛ с суммы возмещенных судебных расходов, полученных человеком по решению суда? Нет, не нужно. Компенсация судебных расходов освобождается от налогообложения. Это прямо прописано в пункте 61 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Судебные расходы состоят из госпошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела (п. 1 ст. 88 ГПК РФ). К судебным издержкам относятся: – суммы выплат свидетелям, экспертам, специалистам и переводчикам; – расходы на оплату услуг переводчика; – расходы на проезд и проживание сторон и третьих лиц, понесенные ими в связи с явкой в суд; – расходы на оплату услуг представителей; – расходы на производство осмотра на месте; – компенсация за фактическую потерю времени; – почтовые расходы, понесенные сторонами; – другие признанные судом расходы. Это предусмотрено статьей 94 Гражданского процессуального кодекса РФ. Следует отметить, что до вступления в силу пункта 61 статьи 217 Налогового кодекса РФ (23 ноября 2015 года) вопрос о налогообложении такой компенсации был спорным. Ситуация: нужно ли заплатить НДФЛ с сумм, полученных по решению суда в рамках спора о защите прав потребителей? Ответ: да, нужно, но только с возмещенной продавцом упущенной выгоды и штрафа. Возмещение убытков в сумме не более реального ущерба и компенсация морального вреда НДФЛ не облагаются. Человек, который купил некачественный товар и потратил деньги на устранение недостатка, вправе потребовать от продавца возмещение убытка и компенсацию морального вреда. Также законом предусмотрено, что, если продавец (исполнитель) добровольно не удовлетворил требования потребителя, суд может назначить ему штраф. Это следует из пункта 6 статьи 13, статьи 15 и пункта 1 статьи 16 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1. При этом под убытками понимаются: – реальный ущерб (например, расходы на устранение брака, недостатков и т. д.); – упущенная выгода (т. е. доходы, недополученные человеком из-за покупки некачественного товара). Об этом сказано в статье 15 Гражданского кодекса РФ. Чтобы потребовать от продавца возмещения убытков, человек может обратиться в суд (ст. 17 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1). В случае положительного исхода судебного разбирательства продавец обязан выплатить покупателю все суммы, указанные в решении суда. Такой вывод следует из статьи 7 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ. То есть организация-продавец удержать НДФЛ не сможет. Значит, человек самостоятельно принимает решение об уплате налога с полученного возмещения. НДФЛ облагаются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). Исключение составляют доходы, обозначенные в статье 217 Налогового кодекса РФ. Упущенная выгода, неустойка и штраф за добровольное неудовлетворение требования потребителя в этом перечне не значатся. Поэтому с таких сумм заплатить НДФЛ придется (ст. 41 НК РФ). Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 28 октября 2015 г. № 03-04-07/62079 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 2 ноября 2015 г. № БС-4-11/19082) и пункте 7 Обзора, утвержденного Президиумом Верховного суда РФ 21 октября 2015 г. А вот возмещение реального ущерба и морального вреда – компенсационные выплаты, которые положены по закону. НДФЛ они не облагаются. Об этом сказано в пункте 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Значит, с сумм возмещенного ущерба и морального вреда налог платить не нужно. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 23 января 2015 г. № 03-04-06/1823, ФНС России от 27 августа 2013 г. № БС-4-11/15526. Таким образом, получив возмещение по решению суда в рамках спора о защите прав потребителей, НДФЛ заплатите только с суммы упущенной выгоды, неустойки и штрафа. Для этого за тот год, в котором получено возмещение, подайте в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 211, подп. 2 п. 1 ст. 223, п. 3 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ). Налог самостоятельно и после сдачи декларации заплатите его в бюджет (п. 2 ст. 228 НК РФ).
Не облагаемые НДФЛ доходы
Некоторые виды доходов, полученных резидентами и нерезидентами , могут быть освобождены от НДФЛ. НДФЛ не облагаются, например, следующие виды доходов. 1. Различные компенсационные, социальные и бюджетные выплаты, установленные законодательством , в частности:
- пенсии (п. 2 ст. 217 НК РФ);
- суммы возмещения вреда от увечья или иного повреждения здоровья (п. 3 ст. 217 НК РФ). К таким компенсациям, в частности, относятся и суммы возмещения морального вреда, выплаченные по решению суда (письмо Минфина России от 28 августа 2012 г. № 03-04-05/6-1009);
- выплаты, связанные с гибелью военнослужащих и госслужащих при исполнении служебных обязанностей (п. 3 ст. 217 НК РФ);
- вознаграждение за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь (п. 4 ст. 217 НК РФ);
- полученные алименты (п. 5 ст. 217 НК РФ);
- единовременные выплаты (в т. ч. в виде материальной помощи), полученные в связи со стихийным бедствием, террористическим актом (абз. 1, 2 п. 8 ст. 217 НК РФ);
- единовременные выплаты (в т. ч. в виде материальной помощи) работодателя в пользу сотрудника в связи со смертью члена его семьи (в пользу членов семьи умершего сотрудника) (абз. 1, 3 п. 8 ст. 217 НК РФ);
- единовременные выплаты (в т. ч. в виде материальной помощи), полученные при рождении (усыновлении) ребенка, если они были осуществлены работодателем в течение первого года после рождения (усыновления), но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка (абз. 1, 7 п. 8 ст. 217 НК РФ);
- выплаты на приобретение и строительство жилья, полученные из бюджетов Российской Федерации (например, по программе «Помощь молодым семьям») (п. 36 ст. 217 НК РФ);
- взносы на софинансирование пенсионных накоплений, перечисленные государством или работодателем (за счет его собственных средств) на индивидуальный лицевой счет человека в Пенсионном фонде РФ (п. 38 и 39 ст. 217 НК РФ);
- компенсация части родительской платы за обучение ребенка в государственных и муниципальных дошкольных образовательных учреждениях (п. 42 ст. 217 НК РФ);
- суммы пенсионных накоплений как в государственном, так и негосударственном пенсионном фонде, полученные наследниками умершего застрахованного лица (п. 48 ст. 217 НК РФ). Наследуемые пенсионные накопления в негосударственном пенсионном фонде не облагаются НДФЛ с 1 января 2011 года (п. 3 ст. 5 Закона от 21 ноября 2011 г. № 330-ФЗ);
- адресная социальная помощь, выплаченная из бюджетных средств (абз. 5 п. 8 ст. 217 НК РФ);
- средства материнского (семейного) капитала, а также дополнительные выплаты в поддержку семей с детьми, установленные региональными и муниципальными актами в соответствии с Законом от 29 декабря 2006 г. № 256-ФЗ (п. 34 ст. 217 НК РФ).
Компании и ИП, которые производят выплаты физлицам, признаются налоговыми агентами по НДФЛ. Они должны исчислять, удерживать и перечислять налог в бюджет.
Когда нужно удерживать НДФЛ
Компании и ИП, которые производят выплаты физлицам, признаются налоговыми агентами по НДФЛ. Они должны исчислять, удерживать и перечислять налог в бюджет (п. 1 ст. 24, п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Налог не нужно удерживать, если:
- в соответствии с налоговым законодательством физическое лицо должно уплатить его самостоятельно;
- физлицо — получатель дохода является предпринимателем (адвокатом, нотариусом), и он получил указанный доход в результате предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 226, ст. 227, п. 1 ст. 228 НК РФ).
Во всех остальных случаях НДФЛ из дохода физлица должна удержать организация (предприниматель). Причем условие о неудержании налога, которое компания включает в трудовой договор или договор гражданско-правового характера, является ничтожным (письма Минфина России от 28.12.2012 № 03-04-05/10-1452, от 25.04.2011 №03-04-05/3-292).
Резиденты и нерезиденты
Налоговый агент должен удержать налог как у резидентов РФ, так и у нерезидентов. В первом случае, под налогообложение подпадают доходы, полученные от источников в РФ и за границей. Во втором случае налог удерживается только из доходов, полученных в РФ (ст. 208, 209 НК РФ).
Добавим, что если у компании есть сотрудник — иностранный гражданин, имеющий патент на ведение трудовой деятельности в РФ, то при выплате ему дохода следует удерживать НДФЛ, учитывая налог, уплаченный при покупке патента (п. 2 ст. 226, ст. 227.1 НК РФ).
Если удержать НДФЛ нельзя
На практике организация (ИП) может столкнуться с ситуацией, когда удержать НДФЛ невозможно. Например, работник, получивший доход, уволился, или это единственный доход, полученный от компании.
В такой ситуации нужно уведомить о свершившемся налоговую инспекцию. Сообщение нужно представить не позднее 1 марта года, следующего за годом выплаты дохода (п. 5 ст. 226 НК РФ, письмо ФНС России от 19.10.2015 №БС-4-11/18217).
Кроме того, организация (ИП) должна поставить в известность и само физическое лицо (п. 5 ст. 226 НК РФ, письмо Минфина России от 12.03.2013 № 03-04-06/7337).
Если невозможность удержать НДФЛ связана с ценными бумагами, то срок подачи сообщения в налоговый орган может варьироваться. Так, если со дня окончания налогового периода, в котором не был удержан НДФЛ, прошел месяц, то сообщение в налоговую инспекцию следует отправить до 1 марта следующего года. Если же срок действия последнего договора, в рамках которого исчислен НДФЛ между компанией и налоговым агентом, истек, то о невозможности удержать НДФЛ налоговый орган нужно уведомить в течение месяца со дня окончания действия данного договора (п. 14 ст. 226.1 НК РФ).
Для извещения налоговой инспекции используется форма 2-НДФЛ (п. 2 приказа ФНС России от 30.10.2015 №ММВ-7-11/485, п. 1 Порядка, утв. приказом ФНС России от 16.09.2011 №ММВ-7-3/576).
Если после отправки в инспекцию сообщения о невозможности удержать НДФЛ у компании появится возможность удержать налог, делать этого не следует. Объясняется это тем, что после письменного извещения обязанность налогового агента по удержанию соответствующих сумм НДФЛ прекращается (письмо Минфина России от 12.03.2013 №03-04-06/7337).
Кто называется налоговым агентом в области подоходного налога – обозначено в стат. 226 НК. Такой статус подразумевает четкие обязанности, неисполнение которых приведет к взысканию с нарушителей штрафных санкций. В чем именно заключаются обязанности налогового агента по НДФЛ? Что за меры наказания предусмотрены? Все ответы – далее.
Понятие налогового агента обозначено в п. 1 стат. 24, где сказано, что это различные лица, на которых по требованиям законодательства РФ возложены обязанности по исчислению и удержанию с физлиц сумм, а также по оплате их в пользу государства. Соответственно, налоговыми агентами по налогу подоходному являются:
- Российские предприятия.
- Частнопрактикующие нотариусы.
- Учредившие собственные кабинеты адвокаты.
- ОП (обособленные подразделения) зарубежных фирм.
Все перечисленные субъекты станут налоговыми агентами в том момент, когда выплатят сторонним лицам какие-либо доходы по ТД и ГПД. В то же время налоговая база по НДФЛ при исполнении обязанностей налогового агента – это совокупный объем выданных гражданам доходов с учетом удержанного раньше налога и уплаченных фиксированных авансов (п. 2 стат. 226).
Как выполняется обязанность по удержанию НДФЛ налоговым агентом
В целях точности исчисления и последующего удержания фискального платежа налоговые агенты должны организовать корректный учет выданных гражданам доходных сумм и налогов (п. 1 стат. 230). Для этого ведутся обязательные регистры отдельно на каждого физлица-налогоплательщика. Форма документа может быть разработана компанией самостоятельно. Среди отображаемых сведений:
- Вид (с кодировкой) выданных доходов и представленных вычетов.
- Суммы доходов, расходов и вычетов.
- Статус физлица.
- Даты расчетов по доходным суммам.
- Даты по удержанию и уплате в бюджет налога с номером документа.
В рамках обязанностей, предусмотренных НК для налогового агента, организация должна не только исчислить подоходный налог, а затем удержать его и заплатить средства государству, но и предоставить в ИФНС отчетность. Это ф. 2-НДФЛ, 6-НДФЛ.
Как выполняется обязанность налогового агента по уплате НДФЛ
Перечисление должно осуществляться за счет физлиц, но никак не работодателя. Запрещается уплачивать средства за счет источников предприятия (п. 9 стат. 226). Если возможности удержать НДФЛ нет, придется уведомить об этом факте свою налоговую инспекцию не позже 1-го марта (п. 5 стат. 226). А перечислить фискальный платеж следует не позже рабочего дня за днем расчетов с физлицом (п. 6 стат. 226).
Ответственность для налоговых агентов по НДФЛ
Действующие меры утверждены в стат. 126, 123 и 126.1 НК. Если не удержать и не перечислить в сроки надлежащую величину налога, взимается штраф в 20 % от такой суммы (стат. 123). За нарушение сроков подачи 2-НДФЛ придется заплатить 200 руб. (п. 1 стат. 126), 6-НДФЛ – 1000 руб. (п. 1.2 стат. 126), а за подачу отчетов с ошибками – 500 руб. (стат. 126.1). Такие штрафы взимаются за каждый документ.
Налоговый агент по НДФЛ - лицо, являющееся источником выплаты доходов налогоплательщику (п. 1 ст. 226 НК РФ). Налоговые агенты по НДФЛ обязаны исчислять и удерживать налог с физических лиц - получателей доходов (п. 1 ст. 24 НК РФ). Кто является агентом, какие обязанности он выполняет, меры его ответственности и КБК для перечисления сумм НДФЛ - об этом в нашей статье.
Кто является налоговым агентом по НДФЛ?
Налоговыми агентами по НДФЛ признаются следующие лица (п. 1 ст. 226 НК РФ):
- российские организации;
- индивидуальные предприниматели;
- нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой или имеющие адвокатские кабинеты;
- обособленные подразделения иностранных компаний.
Налоговой базой по НДФЛ признаются выплаты налогоплательщикам за счет средств налогового агента (п. 9 ст. 226 НК РФ, письма ФНС РФ от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@, Минфина от 15.12.2017 № 03-04-06/84250).
Если компания нанимает персонал по договору предоставления сотрудников, то функции налогового агента по НДФЛ остаются за организацией-исполнителем, поскольку непосредственные выплаты физическим лицам по трудовым договорам производит именно она (письмо Минфина России от 06.11.2008 № 03-03-06/8/618).
Не признаются налоговыми агентами физические лица, не зарегистрированные как индивидуальные предприниматели, совершающие выплаты в пользу физических лиц — наемных работников. В данном случае получатели денежных средств должны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ (письмо Минфина России от 13.07.2010 № 03-04-05/3-390).
Перечень доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ, представлен в ст. 208 НК РФ.
Обязанности налогового агента - 230-я статья НК РФ
Налоговое законодательство устанавливает, что должен делать налоговый агент по НДФЛ. Статья НК РФ под номером 230 содержит небольшой, но исчерпывающий список, из которого видны обязанности налогового агента по НДФЛ:
- исчислить налог с выплат физическим лицам;
- удержать налог;
- перечислить суммы налога в бюджет;
- в установленный срок отчитаться по исчисленному, удержанному и перечисленному в бюджет подоходному налогу по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ .
Для реализации своих обязанностей налоговый агент должен иметь возможность удержать налог. Уплата сумм налога должна производиться исключительно с выплат физическим лицам. Уплачивать налоги из собственных средств налоговый агент не вправе. Также запрещено включать оговорки об оплате сумм налога за счет налогового агента по НДФЛ в условия трудового или гражданско-правового договора (п. 9 ст. 226 НК РФ, письма Минфина России от 11.07.2017 № 03-04-06/43981 , от 30.08.2012 № 03-04-06/9-263). Также нельзя переложить уплату НДФЛ с агента на самого налогоплательщика.
Ответственность налогового агента - пени и штраф за неуплату
Обязанности налогового агента по НДФЛ в отношении перечисления сумм налога могут быть не выполнены или выполнены частично. Такие ситуации часто возникают, если доход выплачивается в натуральной форме или представляет собой материальную выгоду, полученную физическим лицом.
Об обязанностях налогового агента при выплате работнику дохода в натуральной форме читайте в материале «Физлицо получило натуральный доход? Исполните обязанности налогового агента» .
Здесь необходимо проводить удержание с денежных выплат, причитающихся самому лицу либо третьему лицу по поручению получателя доходов. Размер удержания соответствует сумме задолженности по платежу и вновь начисленного налога, если он есть (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).
Если выплаты должнику по НДФЛ не будут более производиться либо размера выплат недостаточно, чтобы покрыть задолженность, налоговому агенту по НДФЛ вменено в обязанность уведомить об этом налоговые органы и налогоплательщика. Сделать это следует в срок до 1 марта после окончания налогового периода (подп. 2 п. 3 ст. 24, п. 5 ст. 226 НК РФ). Отправка сообщения снимает с агента обязанность по удержанию сумм НДФЛ с данного лица. Обязанность по уплате налога возникнет у самого налогоплательщика по получении налогового уведомления от ИФНС.
Отмечается также, что если налоговый агент не сообщил о невозможности удержать НДФЛ ни налоговой службе, ни налогоплательщику или не утратил такую возможность, то на размер недоимки налоговому агенту по НДФЛ могут быть начислены пени по результатам выездной налоговой проверки (письмо ФНС России от 22.11.2013 № БС-4-11/20951 и от 22.08.2014 № СА-4-7/16692). Сообщение о невозможности удержания налога необходимо отправить даже в случае пропуска срока его представления (письмо ФНС России от 16.07.2012 № ЕД-4-3/11637@). Для представления сообщения используется форма 2-НДФЛ с признаком 2 .
Лайфхак от специалистов нашего сайта см. в материале «[ЛАЙФХАК] Проверяем, надо ли сдавать 2-НДФЛ с признаком 2» .
Налоговики помимо пеней вправе назначить штраф за неуплату НДФЛ налоговым агентом.
Но штрафа удастся избежать, если:
1. 6-НДФЛ сдан в ФНС без опозданий;
2. В формуляре верно указана сумма НДФЛ (без занижения);
3. Налог и пени уплачены до того, как налоговики узнают о неуплате.
Такие правила действуют с 28.01.2019 года и распространяются на правоотношения, возникшие до этой даты. Подробности мы рассказывали .
КБК для перечисления сумм налога
В 2019 году действуют следующие КБК НДФЛ (приказ Минфина России от 08.06.2018 № 132н):
- 182 1 01 02010 01 1000 110 — код для перечисления НДФЛ с доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику. Исключением являются доходы, полученные в соответствии со ст. 227, 227.1, 228 НК РФ.
- 182 1 01 02020 01 1000 110 — код для перечисления НДФЛ, полученного физическим лицом — индивидуальным предпринимателем, нотариусом либо адвокатом или лицом, осуществляющим иную предпринимательскую деятельность по ст. 227 НК РФ.
- 182 1 01 02030 01 1000 110 — перечисление налога с доходов физических лиц, полученных по ст. 228 НК РФ .
- 182 1 01 02040 01 1000 110 — код для перечисления налога с доходов иностранных граждан, осуществляющих деятельность в соответствии с патентом. Платеж НДФЛ представляет собой в данном случае фиксированный авансовый платеж и совершается на основании ст. 227.1 НК РФ.
С нюансами при уплате НДФЛ можно ознакомиться в рубрике «Сроки и порядок уплаты НДФЛ в 2018-2019 годах» .
Как сделать возврат излишне уплаченного НДФЛ налоговым агентом?
Если налоговый агент переплатил НДФЛ, то он, по сути, снизил таким действием доход физического лица. Пострадавший работник вправе обратиться к работодателю с заявлением о возврате переплаченной суммы налога. Налоговое законодательство в п. 7 ст. 78 НК РФ определяет, что срок давности по таким делам - 3 года, в течение которых и можно писать заявление.
После получения письменного обращения сотрудника уже налоговый агент пишет заявление в свою ИФНС и прикладывает документы, способные подтвердить факт переплаты. Налоговики в течение 10 дней примут решение и сообщат о нем работодателю. Налоговому агенту предоставляется право выбрать один из двух путей погашения возникшей задолженности:
- Зачесть переплату в счет будущих платежей по НДФЛ.
- Перевести выявленную сумму переплаты на счет налогоплательщика.
Если вернуть налог через работодателя не представляется возможным, налогоплательщик вправе обратиться с заявлением на возврат налога напрямую в ФНС. Как составить заявление на возврат НДФЛ в таком случае, смотрите в нашей статье .
Итоги
У работодателя существуют обязанности налогового агента в отношении подоходного налога с выплат в пользу работников. Работодатель должен своевременно исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ, а также отчитаться перед бюджетом по суммам подоходного налога. Невыполнение налоговым агентом своих обязанностей — повод для штрафа со стороны контролирующих органов.
Если организация выступает агентом физического лица (принципала) по сдаче в аренду жилых помещений, она не признается налоговым агентом по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ. Такой вывод содержится в . Источником дохода физического лица – арендодателя являются наниматели (арендаторы) жилых помещений, находящихся в собственности этого физлица.
Напомним, что по агентскому договору одна сторона (агент) должна за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридически значимые и иные действия от своего имени за счет принципала, или от имени принципала и за его счет (). Например, агент по поручению принципала может реализовывать и приобретать товары, оказывать услуги, выполнять работы. При этом право собственности на вещи, в отношении которых агент совершает вышеуказанные действия, сохраняется за принципалом ( , ).
Вправе ли налоговый агент изменить порядок выполнения своих обязанностей, возложенных на него нормами НК РФ, на основании договора, заключенного между двумя организациями? Узнайте из материала "Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами" в "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите на 3 дня бесплатно!
Так как по агентскому договору одна сторона выступает посредником и получает за выполнение своих обязательств вознаграждение от принципала и согласно условиям агентского договора организация (агент) от своего имени не выплачивает физлицу доходы, она не может признаваться налоговым агентом.
