Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).
Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.
Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, продукцию собственного производства отчетного года, отражаемую на счете 10 "Материалы", в течение этого года (до составления годовой отчетной калькуляции) учитывают по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановая себестоимость материалов корректируется до фактической себестоимости.
При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете "Отклонение в стоимости материалов".
К счету 10 "Материалы" могут быть открыты субсчета:
- 10.1 "Сырье и материалы" - учитывается наличие и движение: сырья и основных материалов (в том числе строительных - у подрядных организаций), входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.
- 10.2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали"
- учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей - у подрядных организаций), приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете "Товары".
Организации, занятые выполнением научно-исследовательских, конструкторских и технологических работ, приобретающие на стороне необходимые им в качестве комплектующих изделий для проведения этих работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, учитывают эти ценности на субсчете 10.2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали". - 10.3 "Топливо" - учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.
- 10.4 "Тара и тарные материалы"
- учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 10.1 "Сырье и материалы".
Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете "Товары". - 10.5 "Запасные части"
- учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.
Атомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств. - 10.6 "Прочие материалы" - учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10.3 "Топливо".
- 10.7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" - учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.
- 10.8 "Строительные материалы" - используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.).
- 10.9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" - учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.
- 10.10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" - предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.
- 10.11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" - учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту субсчета 10.11 отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии в корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов.
- и др.
Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, могут открывать к счету 10 "Материалы" отдельные субсчета для учета: семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов и химикатов, используемых для борьбы с болезнями сельскохозяйственных животных, и др.
В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или без использования их.
В случае использования организацией счетов "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и "Отклонение в стоимости материальных ценностей" на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счетов "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Основное производство", "Вспомогательные производства", "Расчеты с подотчетными лицами", "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счета "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика.
Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета "Заготовление и приобретение материальных ценностей".
В случае если организацией не используются счета "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и "Отклонение в стоимости материальных ценностей", оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Основное производство", "Вспомогательные производства", "Расчеты с подотчетными лицами", "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.
Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих ценностей на склад).
Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.
При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета "Прочие доходы и расходы".
Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).
Счет 10 "Материалы" корреспондирует со следующими счетами Плана:
по дебету
- "Материалы"
- "Заготовление и приобретение материальных ценностей"
- "Основное производство"
- "Вспомогательные производства"
- "Общепроизводственные расходы"
- "Общехозяйственные расходы"
- "Брак в производстве"
- "Обслуживающие производства и хозяйства"
Счет 10 в бухгалтерском плане используется для обобщения сведений о наличии и движении материалов, тары, сырья, запасных деталей, хозяйственных принадлежностей, инвентаря и прочих аналогичных ценностей предприятия. На нем показывают также ценности, которые находятся на переработке и в пути. Рассмотрим подробнее, как используется .
Общие сведения
Какой счет 10 ? Эта статья является балансовой. На сч. 10 материальные ценности могут отражаться по себестоимости их приобретения или учетной цене. Предприятия, осуществляющие производство сельхозпродукции, объекты собственного выпуска в течение отчетного года отражают по плановой себест-сти. После формирования годовой калькуляции она корректируется до фактической. При отражении материалов по плановой, средней покупной и прочим ценам разница между ними и фактической себестоимостью заготовления/приобретения переносится на сч. 16.
Счет 10: субсчета
Дополнительные статьи открываются для обобщения информации по каждому виду материальных ценностей в отдельности. Выше указаны объекты, сведения о наличии и перемещении которых показывает счет. 10. Субсчета к нему открываются следующие:
- "Сырье и материалы" (субсч. 10.1).
- "Приобретенные комплектующие конструкции и детали, полуфабрикаты" (субсч. 10.2).
- "Топливо" (субсч. 10.3).
- "Упаковка, тарные материалы" (субсч. 10.4).
- "Запчасти" (субсч. 10.5).
- "Прочие материалы" (субсч. 10.6).
- "Ценности, переданные сторонним предприятиям на переработку" (субсч. 10.7).
- "Стройматериалы" (субсч. 10.8).
- "Хозяйственные принадлежности, инвентарь" (10.9).
Сырье и материалы
На этом субсчете отражается наличие и движение ценностей, входящих в состав производимой продукции, формируя ее основу, либо являющиеся необходимыми компонентами при ее создании. Здесь же учитываются вспомогательные материалы, участвующие в выпуске изделий либо использующиеся для хозяйственных нужд, содействия процессу, технических нужд. Кроме того, на субсч. 10.1 отражается наличие и движение сельхозпродукции, заготовленной для последующей переработки.
Комплектующие, полуфабрикаты
На этом субсчете отражают наличие и движение ценностей, в том числе строительных конструкций у подрядных компаний, приобретаемых для комплектования производимой продукции или сооружения зданий, требующих затрат по сборке или обработке. Полученные изделия, цена которых в себестоимость готовой продукции не включается, показывают на сч. 41 "Товары". Предприятия, осуществляющие конструкторские, научно-исследовательские работы, приобретающие необходимые для этого инструменты, специальное оборудование, приспособления, прочие устройства, показывают их по субсч. 10.2. 
Топливо
По субсч. 10.3 отражается наличие и перемещение нефтепродуктов. К ним относят дизтопливо, керосин, нефть, бензин и пр. На этом же субсчете обобщается информация о смазочных материалах, используемых при эксплуатации транспорта, для технологических нужд предприятия, выработки энергии и пр. Здесь же показывают наличие и перемещение твердого (дрова, уголь и пр.), а также газообразного топлива. Если на предприятии используются талоны на нефтепродукты, они тоже учитываются по субсч. 10.3.
Тара, тарное сырье
На субсч. 10.4 обобщаются сведения обо всех типах упаковки, кроме используемой как хозяйственный инвентарь. Здесь же отражают наличие и движение деталей и материалов, предназначенных для производства тары, а также ее ремонта. Например, это может быть бочковая клепка, обручное железо и пр. Ценности, используемые для оборудования барж, вагонов, судов, прочего транспорта для обеспечения сохранности отгружаемых товаров, отражаются по субсч. 10.1 Предприятия, занятые в торговой сфере, обобщают сведения о таре под товарами и порожней упаковкой на сч. 41.
Запчасти
По субсч. 10.5 обобщается информация о наличии и перемещении изготовленных или приобретенных запасных частей для осуществления основной деятельности. Эти ценности используются для замены изношенных элементов оборудования, машин, ТС, выполнения ремонтов и так далее. На этом же субсчете отражают сведения о движении обменного фонда двигателей, полнокомплектных агрегатов, узлов, создаваемого в ремонтных цехах, на технических пунктах и на заводах. Автомобильные шины, находящиеся на колесах ТС и в запасе при машине, включаемые в первоначальную стоимость, отражаются в составе ОС.
Прочие материалы
На субсч. 10.6 отражаются сведения о наличии и перемещении:
- Производственных отходов (стружки, обрубков, обрезков и пр.).
- Неисправимого брака.
- Ценностей, полученных при выбытии ОС, которые не могут использоваться как топливо, материалы, запчасти на данном предприятии. В их состав, в частности, входят утильсырье, металлолом и пр.
- Изношенных шин, резины и так далее.
Вторсырье и отходы производства, используемые в качестве твердого топлива, учитываются по субсч. 10.3.
Ценности, переданные на сторону
Материалы, предоставленные сторонним предприятиям для переработки, учитываются по субсч. 10.7. Здесь показывают ценности, стоимость которых в будущем будет отнесена в расходы на производство изделий из них. Затраты по переработке, оплаченные сторонними предприятиями, включают непосредственно в дебет тех счетов, на которых учитываются такие товары. 
Стройматериалы, хозяйственные принадлежности, инвентарь
Субсч. 10.8 используется предприятиями-застройщиками. На нем отражают наличие и перемещение материалов, применяемых в ходе монтажных и строительных работ, для производства деталей, возведения, отделки конструкций, частей сооружений/зданий. Этот же статьи обобщает информацию о других объектах, используемых для соответствующих нужд. По субсч. 10.9 отражают сведения о наличии и перемещении инструментов, инвентаря и прочих ценностей, включенных в оборотные средства.
Сельскохозяйственное производство
Предприятия, занятые выпуском с/х продукции, могут разделить счет учета 10 на:
- "Семена, посадочный материал, корма". На этом субсчете может отражаться информация и о покупных ценностях, и об объектах собственного изготовления.
- "Минеральные удобрения".
- "Ядохимикаты, используемые при борьбе с вредителями и заболеваниями сельскохозяйственных культур".
- Химикаты, биопрепараты, медикаменты, предназначенные для лечения животных".
Поступление ценностей
Оприходование материалов может осуществляться с использованием сч. 15 и 16. При использовании этих статей, на основании поступивших от поставщика документов делается запись по Дб сч. 15 и Кд сч. 60 (20, 23, 76, 71 и пр.). Выбор корреспондирующих счетов зависит от того, откуда именно поступили ценности, характера затрат по доставке и заготовке материалов. Следует при этом принять во внимание, что запись по Дб сч. 15 и Кд сч. 60 делается вне зависимости от того, когда именно были получены объекты - до или после передачи документов от поставщика. При оприходовании фактически поступивших ценностей дебетуется. С ним корреспондирует сч. 15. Предприятие может оприходовать ценности, сразу используя сч. 60 (71, 76, 20, 23 и пр.). В этом случае также имеет значение характер затрат на доставку и заготовку, а также конкретный поставщик.
Выбытие материалов
Как списывать 10 счет? Стоимость материалов, которые на конец месяца находятся в пути или не вывезены со склада поставщика, отражают по дебету. Счет 10
при этом корреспондирует со сч. 60. Оприходование на склад ценностей не производится. Фактический расход на производство или иные хозяйственные нужды отражает кредит счета 10
. С ним корреспондируют статьи, обобщающие сведения по затратам на выпуск или реализацию продукции. Остатки на счете 10
по себестоимости переносятся в Дб сч. 91. Аналитика ведется по местам хранения и отдельным названиям (размерам, сортам или видам). 
Что относится к материалам?
Счет 10 обобщает сведения о ценностях, которые используются для изготовления изделий. Информация о них отражается в первичной документации. Счет 10 отражает наличие и перемещение материалов, являющихся собственностью предприятия. Все прочие ценности показывают по забалансовым сч. 002 или 003. Соответственно, определяющими признаками для использования 10 счета являются наличие:
- права собственности предприятия на объекты;
- ценностей на складах предприятия.
Специфика статьи
Принимая во внимание вышесказанное, можно выделить следующие условия, которыми характеризуется :
- Материалы, присутствующие на складах, на которые распространяется собственность предприятия, составляют именно те объекты, которые отражаются по рассматриваемой статье.
- Ценности, которые находятся во владении предприятия, отражают по забалансовым сч. 003 и 002.
Из этого следует, что даже абсолютно одинаковые материалы, которые могут даже лежать в одной стопке, отражаются раздельно. Информацию о ценностях, не находящихся на складе, но являющихся собственностью предприятия, обобщает счет учета 10
. К ним, в первую очередь, относят "объекты в пути". Поставщик передал на станцию или на пристань материалы и распорядился провести их отгрузку по адресу покупателя. С момента принятия груза перевозчиком, право собственности на него перешло к приобретателю (если иное не устанавливает соглашение). В теории с этой минуты должен дебетоваться счет 10. Но на практике оприходование возможно только после получения документации от поставщика, в которой подтверждается срок отгрузки. При этом материалы могут являться собственностью предприятия, но на складе так и не появиться. К примеру, по поручению компании была закуплена партия сырья. По ее же распоряжению она была перепродана и отгружена другому контрагенту. С момента приобретения и до отправки ценности на предприятии никто не видел, но они были в собственности фирмы. Соответственно, сведения о них отражают по сч. 10. Многие предприятия передают материалы, находящиеся в их собственности, сторонним компаниям на переработку. Эти ценности не подлежат списанию со сч. 10. 
Нюансы
Принцип, в соответствии с которым, только объекты, находящиеся у предприятия в собственности, могут отражаться на балансе, вытекает из многовековой традиции учета. Между тем он противоречит положению о приоритете содержания перед формой. Этот принцип принят в международных стандартах, широко используется в зарубежной практике и нашел отражение в ПБУ 1/98. В соответствии с ним, специалист, занимающийся учетом, должен руководствоваться не юридической категорией (собственность, владение и пр.), а фактическим положением. К примеру, если на складе находится, кроме своей, бумага от заказчика, то в плане материальной ответственности складских рабочих и технологии дальнейшего использования материала нет разницы. И собственный, и чужой объект должны учитываться по одному счету. Но в Плане предписывается другой подход. В соответствии с ним, одинаковая бумага в рамках единой ответственности и тем более при условиях разного технологического применения, должна отражаться на разных статьях.
Счет 10 в 1С:8.3
Отражение информации осуществляется по дополнительным статьям. В них есть субконто "Номенклатура". Для большинства субсчетов можно включить субконто "Склады" и "Партии". При внесении позиций в справочник "Номенклатура" рекомендуется сформировать отдельный вид "Материал" и настроить учетные счета для него. В этом случае в документах статьи будут устанавливаться автоматически, в соответствии с ПБУ.
Принятие
На счет 10 в 1С материалы относят через стандартный документ "Поступление (накладные, акты)". Его можно найти в разделе "Покупка". При поступлении материалов на счет 10 в 1С выбирается тип документа "Товары (накладная)" либо "Услуги, товары, комиссия". Статья будет установлена автоматически, если вид "Материалы" был указан для номенклатуры. Если нет, то выбор осуществляется вручную.
Выбытие в производство
Бухгалтерский учет 10
статьи при передаче сырья и материалов и их отнесение на затраты отражаются с помощью документа "Требование-накладная". Он доступен в разделах "Склад" или "Производство". В закладке "Материалы" следует указать объекты, их количество, а также счет учета. Последний может устанавливаться автоматически либо выбираться вручную. Стоимость материала при выбытии определяется при поведении документа в соответствии с правилами, предусмотренными в 1С (по средней ст-сти или по ФИФО). В закладке "Статья затрат" необходимо выбрать счет, в который переносятся материалы, а также его аналитику. В ряде случаев ценности списываются на разные статьи или в различных аналитических разрезах. В таких ситуациях следует добавить отметку "Счета расходов в закладке "Материалы". При этом необходимо указать параметры выбытия в появившихся строках табличной части. 
Реализация сырья
Она регистрируется типовым актом. Он находится в разделе "Продажа". Здесь необходимо выбрать тип документа "Услуги, товары, комиссия" или "Товары (накладная)". Реализация материалов отражается на сч. 91. Выручку показывают по Кд субсч. 91.01 а затраты - по Дб субсч. 91.02. Субконто сч. 91.01 не заполняется. На это указывает пустое место в строке "Счета учета". Необходимо нажать на ссылку в ней и выбрать в открывшемся окне статью "Прочие доходы и расходы".
Что делать, если бухгалтерия не знает о переходе права собственности?
По действующим правилам, записи без документального подтверждения не делаются. Но, если исходить из смысла МСФО, то в момент отгрузки товара поставщиком, бухгалтеру должен быть отправлено уведомление об этом. Соответственно, специалист делает запись:
Дб сч. 10, сч. 19 Кд сч. 60.
Отчетность в этом случае будет раскрывать фактическое положение дел. В активе будут указаны все ценности, находящиеся в собственности компании, а в пассиве будет отражена реальная задолженность. Но в такой ситуации возможны осложнения при проведении инвентаризации. Дело в том, что ревизия выполняется только по документации сомнительной юридической силы (факсам и пр.). Соответственно, правильнее будет признавать правовую, а не экономическую трактовку ситуации.
Объекты поступили на склад, но в документах не указаны цены
Любые материалы должны оприходоваться по Дб сч. 10. Для этого используются:
- Стоимость последнего поступления.
- Учетная цена.
- Стоимость, оговоренная сторонами сделки. Этот показатель используется, если материал принят впервые.
После получения от поставщика документации в случае несоответствия цен, по которым объекты были оприходованы, с теми, которые указаны в бумагах, делаются корректирующие проводки. Традиционный подход предполагает составление сторнировочных записей по неотфактуренным поставкам на сумму, приведенную в расчетных документах. При этом дебетуются сч. 10 и 19 в корреспонденции с Кд сч. 60. Между тем такие записи далеко не всегда могут отражаться в существующих программах. В этой связи допускается дополнительная запись по Дб сч. 10, 19 и Кд сч. 60 на разницу между стоимостью, приведенной в расчетной документации, и ценой оприходования материалов, если последняя оказалась ниже. Если она выше, то используется сторнировочная запись. 
Постоянное изменение стоимости одних и тех же ценностей
На практике выработано два подхода к решению этой проблемы. В первом случае на одни и те же объекты, поступающие по разной стоимости, открывают различные карточки, во втором - одна. Соответственно, при первом подходе документов будет столько, сколько наименований и цен. Во втором случае количество карточек соответствует числу названий ценностей. Первый подход обуславливается требованиями к оформлению первичной документации и разработке номенклатуры запасов. В прежнее время допускалось укрупнение номеров посредством объединения в один нескольких размеров, видов, сортов однородных объектов, имеющих небольшие ценовые отличия без ущерба для контрольных мероприятий. Стоит сказать, что под последними понимают в том числе и наблюдение за состоянием запасов, обеспечивающее непрерывность производственного процесса. Ввиду того что карточка заполняется на каждый номер материала, то в случае незначительного изменения его стоимости, сведения отражаются в одном документе. Если колебание существенно, то открывается новый. В такой ситуации необходимо решить:
- Какие именно изменения следует признавать значительными.
- Как предусматривать в номенклатурном перечне колебание стоимости.
Данные вопросы решаются на каждом предприятии самостоятельно. Между тем уровень цен, приводящий к открытию нового номера и, соответственно, карточки, должен закрепляться в учетной политике. Используя этот подход, специалист получает дополнительную возможность манипулирования себестоимостью готовых изделий. Это связано с тем, что бухгалтер может списать в производство те материалы, цены на которые могут повлиять положительным образом на итоговое значение себестоимости.
Обременение стоимости транспортно-заготовительными затратами
Если предприятие не использует учетные цены, то оприходование материалов осуществляется по фактической ст-сти покупки. В некоторых организациях в последнюю включают транспортные и прочие затраты, отнесенные к себестоимости. Эксперты не рекомендуют этого делать. Поскольку один сопроводительный документ содержит, как правило, несколько названий материалов, то возникает вопрос о распределении общих расходов между конкретными видами ценностей. Ответов на него достаточно много. Бухгалтер может распределить затраты пропорционально цене, весу, расстоянию перевозки, производственной значимости и пр. При этом следует понимать, что при достаточно большой трудоемкости таких операций они почти всегда условны. Такое распределение искажает покупную стоимость. В этой связи оптимальным вариантом будет сосредоточение всех затрат, касающихся покупки материалов, на субсчете "Транспортно-заготовительные расходы.
Все ценности компании, которые имеют срок полезного использования менее 12 месяцев, следует относить к материально-производственным запасам. Например, сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие части, тара, топливо, инвентарь и прочие аналогичные активы.
Для систематизации и обобщения информации о стоимости и количественных показателях МПЗ используют счет 10 «Материалы» (Приказ Минфина № 94н). Данные требования действуют для НКО, коммерции и представителей малого бизнеса. Бюджетники применяют бухсчета согласно Инструкции № 157н. Материальные запасы в бюджетном учреждении отражают по одноименному бухсчету 0 105 00 000.
Учитывать ценности допустимо двумя способами: по фактической себестоимости (п. 62 Приказа № 119н) либо по учетным ценам с применением 15 и 16 бухсчетов (п. 80 Приказа № 119н от 28.12.2001).
Компания самостоятельно выбирает способ учета, подходящий для специфики деятельности. Такой выбор необходимо обосновать в учетной политике учреждения. Также в учетной политике обозначьте бланки первичной и учетной документации, которые будут использоваться для отражения операций по движению МЗ.
Метод, как списать материалы с 10 счета, тоже пропишите в учетной политике. Допустимы три метода:
- По средней себестоимости МПЗ.
- По фактической себестоимости единицы.
- Способом ФИФО.
В стоимость МПЗ допускается включать не только фактически уплаченную цену, но и другие затраты. Например, консультационные услуги, невозвратные таможенные и налоговые сборы, невозвратный НДС, затраты на доставку, другие издержки, связанные с поступлением МПЗ.
Открываем субсчета к счету 10
Приказ Минфина № 94н определяет, что для организации полного, достоверного и детализированного учета материальных ценностей компании предусмотрено открытие дополнительных субсчетов. Такой подход позволяет сгруппировать все ТМЦ организации по видам.
|
Наименование |
||
|---|---|---|
|
Сырье и материалы |
Отражают материальные ценности, которые используются для осуществления основного вида деятельности |
|
|
Полуфабрикаты |
Комплектующие, составные части, конструкции и детали, которые используются в основном и вспомогательном производственных циклах и процессах |
|
|
ГСМ, бензин, дизтопливо, газ, моторные масла и прочее |
||
|
Материалы, используемые в качестве тары и(или) упаковки |
||
|
Запчасти |
Запасные части, используемые для ремонта и обслуживания |
|
|
Прочие МПЗ |
Ценности, не включенные в другие группы |
|
|
Материалы для переработки на стороне |
МПЗ, предназначенные для переработки на стороне |
|
|
Стройматериалы |
Для отражения информации о наличии и движении стройматериалов у застройщиков |
|
|
Хозяйственный инвентарь |
МПЗ, принадлежности и инвентарь, используемый для выполнения общехозяйственных работ |
Отметим, что открытие всех счетов не обязательно. Организация самостоятельно решает, какие субсчета будут использоваться в учете. Так, например, счет 10.10 — что относится для конкретного учреждения, должно быть определено в учетной политике. Обычно на этот субсчет относят спецоснастку (специальное оснащение).
Особенности учета МПЗ
Бухсчет 10 относится к активной группе счетов. Следовательно, дебет 10 счета бухгалтерского учета (для чайников) отражает поступление (увеличение) материальных ценностей, а кредитовый оборот отражает выбытие ценностей с соответствующих бухсчетов. Конечное сальдо может быть только по дебету. Кредитовый остаток говорит о наличии ошибки в отражении бухгалтерских операций.
Учет МПЗ необходимо детализировать. Для этого предусмотрите ведение подробного аналитического учета в разрезе номенклатур, партий, мест хранения, материально-ответственных лиц и подразделений.
Фактическое наличие МЦ необходимо периодически контролировать. Бухгалтеры обязаны проводить инвентаризационные проверки, чтобы выявлять отклонения от показателей бухучета и фактического наличия. Порядок сверки и периодичность закрепите в учетной политике.
Оборотная сальдовая ведомость: бухсчет 10
При ведении автоматизированного бухгалтерского учета рекомендуется систематически формировать промежуточную отчетность с целью контроля за движением материальных ценностей. Один из таких отчетов — оборотно-сальдовая ведомость по счету 10. Учетный документ содержит информацию о наличии остатков МЗ на начало и конец отчетного периода, а также о движении (поступление и выбытие) материалов в течение отчетного времени.
ОСВ — это отдельный регистр бухучета, который отражает информацию о наличии материальных ценностей на начало отчетного периода, сведения о движении запасов (поступление и выбытие), а также указывает на количество сырья, остающееся в распоряжении фирмы на конец отчетного периода.
Принципы составления оборотной сальдовой ведомости:
- Оборотная СВ должна обязательно раскрывать учетные сведения:
- сальдо на начало отчетного периода — количество и стоимость;
- стоимостное и количественное выражение поступлений МЗ;
- стоимость и количество выбывших активов (списание);
- итоговое сальдо по бухсчету 10.
- При наличии в компании структурных подразделений необходимо организовать дополнительную аналитику. Например, формировать оборотные ведомости отдельно по каждому складскому помещению. Показатели сводной сальдовой ОВ отражают данные по организации в целом и используются для составления отчетности.
- Автоматизация учета и составление ОСВ не освобождает субъект от обязательного ведения складских карточек учета материалов. Карточку положено заводить на один календарный год. Причем документ составляется только на один номенклатурный номер. Объединять учет МЗ в карточках не допускается.
- Первичные документы, подтверждающие движение сырья, должны составляться на бумаге. Факты изменения показателей МПЗ должны быть заверены «живыми» подписями ответственных работников. Ведение учета в электронном виде требует заверение документации электронными подписями главбуха или руководителя компании.
Ведомость отражает не только стоимостное выражение (руб.), но и количественные показатели учета (кг, м, шт., ед. и т. д.).
Пример заполнения ОСВ
Данные НКО «ДОБРО» за март 2019 г. По материально-производственных запасам, используемым организацией для ведения основного вида деятельности:
- приобретено МЗ на сумму 200 000 руб.;
- отпущено в производство на сумму 220 000 руб.;
- испорчено на сумму 3000 руб.
Учет и контроль
Компания может организовать ведение бухучета двумя способами.
Вариант № 1.
Сначала выписывать бумажный документ. Например, требование-накладную на перемещение МПЗ. Затем ответственные лица осуществляют передачу, завершают оформление первичного документа. И только потом передают в бухгалтерию. Ответственный счетный работник вносит данные в программу.
Вариант № 2.
Бухгалтер или работник склада заносит информацию о движении МПЗ в специализированную программу бухучета. Затем распечатывает документ и передает на подпись ответственным лицам.
Независимо от выбранного варианта ведения учета, не стоит забывать про ошибки. Однако показатели бухучета должны всегда соответствовать фактическим данным. Следовательно, необходимо организовать систематические проверки. Рекомендовано ежемесячно проводить сверки данных ОСВ с фактическими показателями складского учета.
Поручите ответственному бухгалтеру проводить встречные сверки с материально-ответственными лицами. Это могут быть не только МОЛ по складам, но и по всем подразделениям, где хранятся МПЗ. Выявленные ошибки исправляйте в учете согласно действующим нормам. Желательно проводить контрольные мероприятия до закрытия отчетного периода.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 (далее — ОСВ) необходима, чтобы обеспечить соблюдение всех требований, предъявляемых к аналитике, поддерживаемой на счете «Материалы». Счет 10 один из немногих, который согласно приказу Минфина России от 31.10.2000 № 94н следует в обязательном порядке вести по отдельным наименованиям и местам хранения.
Описание счета 10
Данный счет активный. Это значит, что сальдо счета может быть только дебетовым, кредитовый остаток не допускается. По дебету счета отражается поступление материалов, а по кредиту — списание (например, в производство, на реализацию).
Все материальные запасы с одним наименованием и размерными характеристиками должны иметь свой уникальный номенклатурный номер (код). Это позволяет одинаково идентифицировать материал разными работниками организации: снабженцем, кладовщиком, бухгалтером.
В организации должен быть налажен учет материалов по местам хранения. Это связано с тем, что один и тот же материал может храниться на разных складах. Как правило, за сохранность материалов на складе отвечает кладовщик или другой работник, с которым в обязательном порядке заключается договор о материальной ответственности.
Важно! Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10, сформированная в разрезе складов, показывает остатки материальных запасов у каждого материально-ответственного лица.
Основные моменты при формировании ОСВ по счету 10
Очень подробно про 2 метода аналитического учета материалов говорится в гл. VII разд. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н. В этом документе заложены основы, на которые нужно опираться при организации учета материалов. При этом необходимо делать современные поправки на развитие программных продуктов для ведения бухучета.
Основное, что нужно обязательно учитывать при формировании ОСВ:
- ОСВ — это сводный отчет, в котором должны указываться:
- сальдо на начало в количественном и стоимостном выражении;
- приход в количественном и стоимостном выражении;
- расход в количественном и стоимостном выражении;
- сальдо на конец в количественном и стоимостном выражении.
- ОСВ формируется сначала по каждому складу, затем все ведомости по складам собираются в сводную ОСВ по организации в целом. Затем на основании сводного отчета получаются данные синтетического учета, которые отражаются в отчетности.
- Несмотря на автоматизированное ведение учета, складские карточки по учету материалов должны быть обязательно. Разноска поступления и выбытия в них осуществляется материально-ответственным лицом в количественном выражении. Карточка заводится на каждый номенклатурный номер.
- Первичные документы по движению материалов должны быть на бумаге, и на них должны стоять «живые» подписи.
Проверка ОСВ и данных складского учета
Работа с первичными документами по движению материалов в организациях может быть построена в 2 направлениях:
- Первичный документ (например, требование-накладная) выписывается вручную в момент поступления или отпуска материала, подписывается и сдается бухгалтеру. Бухгалтер заносит данные в программу, делая записи по соответствующим счетам. При этом должен быть правильно указан код материала, склад, по которому прошло движение, балансовые счета.
- Сначала в программе делаются проводки, т.е. отражается движение материала, а затем распечатывается первичный документ, который должны подписать лица, участвующие в хозяйственной операции.
На плюсах и минусах каждого из этих методов отражения и формирования первичных документов останавливаться не будем. Зачастую все зависит от используемого на предприятии программного обеспечения. Важно понимать, что и в том и другом случае велико влияние человеческого фактора. Данные в программу могут быть занесены не по тому номенклатурному номеру, складу. А это приведет к некорректному формированию ОСВ.
Если материально-ответственное лицо своевременно делает в карточках складского учета разноску документов по движению материалов, то на конец месяца у него должен быть посчитан правильный остаток по каждой номенклатуре. А когда ОСВ поступит из бухгалтерии на склад, кладовщик должен сверить ее с данными карточек.
Важно! Нужно обязательно проводить сверку данных ОСВ и карточек. Эта процедура позволит своевременно выявить расхождения, найти их причины и в случае необходимости внести изменения в бухгалтерский или складской учет.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10
Рассмотрим на примере основные моменты, связанные с формированием ОСВ, в частности, как происходит процедура поступления, списания материалов и как эти движения находят отражение в ОСВ.
Пример
ООО «НТК» в ноябре 2018 года получило от поставщика материалы (при этом на начало месяца на его складе уже имелись остатки некоторых материалов). Часть запасов была списана в производство, часть реализована. Оценка материалов производится по средней себестоимости.
Поступление. ООО «НТК» получило от поставщика ТОРГ-12, счет-фактуру и материалы:
|
Наименование |
Количество |
Цена за единицу, без НДС |
Код, присвоенный материалу |
|
Эмаль белая |
|||
|
Грунтовка |
|||
|
Лак для внешних работ |
|||
|
Лак на водной основе |
Списание. На основании требования-накладной для производственных нужд было использовано:
|
Наименование |
Количество |
Средняя себестоимость единицы |
Код, присвоенный материалу |
|
Эмаль желтая |
Реализация. Покупателю выписаны ТОРГ-12 и счет-фактура:
ОСВ за ноябрь 2018 года:
Пояснения к таблицам:
1 Остаток: 100 кг х 60 руб. + приход: 50 кг х 90 руб. Средняя себестоимость 1 кг: (100 х 60 + 50 х 90) / 150 кг = 70 руб.
2 Прихода не было. Средняя себестоимость получается равной 7 500 / 15 = 500 руб.
3 Прихода не было. Стоимость единицы рассчитывается исходя из остатка: 2 000 / 10 = 200 руб.
4 Остаток: 20 кг х 206 руб. + приход: 100 кг х 200 руб. Средняя себестоимость 1 кг: (20 х 206 + 100 х 200) / 120 = 201 руб.
5 Прихода не было. Средняя себестоимость рассчитывается исходя из остатка: 3 000 / 60 = 50 руб.
6 Средняя стоимость 1 кг рассчитывается следующим образом: (остаток на начало: 50 кг х 95,20 руб. + приход: 30 кг х 100 руб.) / 80 = 97 руб. Остаток на конец: 80 кг х 97 руб. = 7 760 руб.
В данном примере нами была рассмотрена ситуация, когда приход и расход произведены в рамках одного склада. При наличии нескольких мест хранения подобную ОСВ нужно формировать по каждому.
Кроме оценки по средней себестоимости единицы материала могут также оцениваться по себестоимости каждой единицы и с помощью метода «первым пришел — первым ушел» (ФИФО). Более подробно об оценке материалов при выбытии можно прочитать в ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» (разд. III).
Итоги
Трудно представить производственную организацию, которая закупает незначительное количество материальных ценностей. Сам по себе процесс формирования ОСВ несложен. Основная проблема заключается в разнообразии номенклатур, складов, материально-ответственных лиц и большом объеме первичных документов.
В цепочках приобретения и списания материалов могут быть задействованы несколько участников: снабженец, кладовщик, рабочие или мастера, которые получают материалы в производство, сотрудники, занимающиеся сбытом. Первичный документ может затеряться на любом этапе движения запасов и не дойти до бухгалтера. Так что прежде всего бухгалтер заинтересован в создании такого документооборота, который позволит получать первичку своевременно и в полном объеме.
В настоящее время ОСВ формируются автоматически, на основании заведенных в бухгалтерские программы первичных документов. Однако не стоит забывать, что нужно обязать кладовщика (или другое материально-ответственное лицо) вести складской учет в количественном выражении (в карточках или специальных журналах). Тогда выявленные при сверке данных бухгалтерского и складского учета расхождения помогут найти документы, которые не попали к бухгалтеру или кладовщику.
Материалы - это вид запасов организации, к которым относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы (п. 42 Приказа Минфина от 28.12.2001 № 119н). Для их учета Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрен активный счет 10 «Материалы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Субсчета 10 счета
Планом счетов бухгалтерского учета к счету 10 предусмотрено открытие, в частности, следующих субсчетов:
| Субсчет к счету 10 | Что учитывается |
|---|---|
| 10-1 «Сырье и материалы | — сырье и основные материалы (в т.ч. строительные — у подрядных организаций), входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; — вспомогательные материалы, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; — сельскохозяйственная продукция, заготовленная для переработки, и т.д. |
| 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» | Покупные полуфабрикаты, готовые комплектующие изделия (в т.ч. строительные конструкции и детали — у подрядных организаций), приобретаемые для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке |
| 10-3 «Топливо» | — нефтепродукты (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочные материалы, предназначенные для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления; — твердое (уголь, торф, дрова и др.) и газообразное топливо |
| 10-4 «Тара и тарные материалы» | Все виды тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.) При этом торговые организации учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41 «Товары» |
| 10-5 «Запасные части» | Приобретенные или изготовленные для нужд основной деятельности запчасти, предназначенные для ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильные шины в запасе и обороте. При этом автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), которые находятся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются на счете 01 «Основные средства» |
| 10-6 «Прочие материалы» | — отходы производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); — неисправимый брак; — материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запчасти в данной организации (металлолом, утильсырье); — изношенные шины и утильная резина и т.п. |
| 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» | Материалы, переданные в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий |
| 10-8 «Строительные материалы» | Материалы, используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (субсчет используется организациями-застройщиками) |
| 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» | Инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности и другие средства труда, которые включаются в состав средств в обороте |
| 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» | Специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальная одежда, находящаяся в местах хранения |
| 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» | Специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальная одежда в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации) |
Поступление материалов отражается по дебету счета 10, а выбытие по кредиту. При этом корреспондирует счет 10 с различными счетами в зависимости от источника поступления или направления выбытия материалов.
Типовые бухгалтерские записи по счету 10
Приведем в таблице некоторые типовые бухгалтерские записи с использованием счета 10:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Отражено поступление материалов (если используется счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») | 10 | 15 |
| Отражен выпуск материалов из основного производства | 20 «Основное производство» | |
| Отражено изготовление материалов силами вспомогательных производств | 23 «Вспомогательные производства» | |
| Поступили материалы от поставщика | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | |
| Отражено приобретение материалов через подотчетное лицо | 71 «Расчеты с подотчетными лицами» | |
| Получены материалы в качестве вклада в уставный капитал | 75 «Расчеты с учредителями» | |
| Отражен излишек материалов по результатам инвентаризации | 91 «Прочие доходы и расходы» | |
| Списаны материалы на строительство объекта основных средств | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 10 |
| Переданы материалы в основное производство | 20 | |
| Отнесены материалы на общехозяйственные нужды | 26 «Общехозяйственные расходы» | |
| Списаны материалы на исправление брака в производстве | 28 «Брак в производстве» | |
| Отражено списание материалов в торговой организации | 44 «Расходы на продажу» | |
| Списана стоимость проданных материалов | 91 | |
| Выявлена недостача материалов в результате инвентаризации | 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» |
