ნიმუშის ახსნა IFNS-ში. როგორ დავწეროთ განმარტება საგადასახადო სამსახურის მოთხოვნაზე

ორგანიზაციების წლიური ფინანსური ანგარიშგების სტრუქტურა მოიცავს 2017 წლის ბალანსის განმარტებით შენიშვნას. ამ დოკუმენტისთვის ნიმუში არ არის, ასე რომ თქვენ შეგიძლიათ შექმნათ იგი ნებისმიერი ფორმით. მასში ბუღალტერი აღწერს ყველაზე მნიშვნელოვან ცვლილებებს, რომლებიც მოხდა საანგარიშო პერიოდში და ახასიათებს ფინანსურ მდგომარეობას წლის ბოლოს. როგორ გავაკეთოთ ეს სწორად, ამ სტატიიდან შეიტყობთ.

ამჟამად მოქმედი კანონმდებლობა არ ითვალისწინებს წლიური ანგარიშგების ფარგლებში ბალანსის განმარტებითი ბარათის სავალდებულო მიწოდებას. თუმცა, უმეტეს შემთხვევაში ეს შეუცვლელია. ამ დოკუმენტისთვის განსაკუთრებული მოთხოვნები არ არსებობს, მაგრამ სასურველია შეცდომის გარეშე შედგეს. მართლაც, თუ მონაცემები არ შეესაბამება თავად ანგარიშში მითითებულ მონაცემებს, საგადასახადო სამსახურს შეიძლება ჰქონდეს შეკითხვები. ვნახოთ ვინ, როდის, რატომ და რა ფორმით უნდა მოამზადოს ახსნა-განმარტებები ბალანსისთვის?

საბალანსო შენიშვნები და შენიშვნა არ არის იგივე

ბალანსის განმარტებითი ჩანაწერი, რომლის ნიმუში შეგიძლიათ იხილოთ ამ სტატიაში, არ ცვლის ბალანსის განმარტებას. PBU 4/99 "ორგანიზაციის ფინანსური ანგარიშგების" ძალით, ეს უკანასკნელი კონცეფცია, ფაქტობრივად, შიფრავს ინდივიდუალური ანგარიშგების ფორმებს:

• ანგარიშგება კაპიტალში ცვლილებების შესახებ;
• ფულადი ნაკადის განცხადება;
• სხვა ანგარიშგების ფორმები და განაცხადები ფინანსურ ანგარიშგებაში.

მაშინ როდესაც შენიშვნა არის ორგანიზაციაში არსებული მთელი ფინანსური მდგომარეობის თვითნებური ჩანაწერი. ის შეიძლება შეიცავდეს როგორც ზოგად ინფორმაციას, ასევე დეტალურ განმარტებებს ბალანსისა და შემოსავლის ანგარიშგების ხაზების შესახებ. ფედერალური კანონის მე-14 მუხლის 06.12.2011 No402 და რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 02.07.2010 No66n ბრძანების მე-4 პუნქტის მიხედვით, ეს დოკუმენტი შედის წლიურ ფინანსურ ანგარიშგებაში. კერძოდ, PBU 4/99-ის 28-ე პუნქტი ითვალისწინებს, რომ ბიზნეს სუბიექტებს მოეთხოვებათ შეადგინონ ახსნა-განმარტებები ბალანსზე და ფორმა No2-ზე ცალკე ანგარიშგების ფორმებისა და ზოგადი ახსნა-განმარტების სახით. მიუხედავად იმისა, რომ ოფიციალური პირები არ აყენებენ რაიმე კონკრეტულ მოთხოვნას ამ დოკუმენტის ფორმასა და შინაარსთან დაკავშირებით, ყველა ორგანიზაციამ უნდა წარადგინოს განმარტებითი ჩანაწერი ბალანსით.

ზოგადი წესიდან გამონაკლისს წარმოადგენენ მცირე ბიზნესის წარმომადგენლები, რომლებსაც აქვთ უფლება შეადგინონ და წარადგინონ სააღრიცხვო ანგარიშები გამარტივებული ფორმით. მათ უნდა წარმოადგინონ მხოლოდ ორი სავალდებულო ფორმა: ბალანსი და ფინანსური შედეგების ანგარიშგება. მათთვის აუცილებელი არ არის მნიშვნელობების გაშიფვრა და ფინანსური მდგომარეობის აღწერა. თუმცა, თუ ასეთი სურვილი გაჩნდება, ამ დოკუმენტის შედგენა არ არის აკრძალული.

ვის სჭირდება წლიური ფინანსური ანგარიშგების განმარტებითი ჩანაწერი და რატომ

ამ მნიშვნელოვანი დოკუმენტის ნიმუში აუცილებელია ფინანსური ანგარიშგების ყველა მომხმარებლისთვის, რათა მიიღონ უფრო სრულყოფილი დამატებითი ინფორმაცია იურიდიული პირის ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის შესახებ. ასეთი ინფორმაციის მიწოდება, როგორც წესი, შეუძლებელია სხვა ანგარიშგების ფორმით, მაგრამ ის მნიშვნელოვანია და საინტერესოა როგორც კომპანიის დამფუძნებლებისა თუ კრედიტორებისთვის, ასევე მარეგულირებელი ორგანოებისთვის. ამ დოკუმენტში მონაცემები შეიძლება იყოს შეტანილი კონკრეტული სურვილებიდან გამომდინარე, მაგალითად, დირექტორთა საბჭოს, ასევე საწარმოს ეკონომიკური მდგომარეობის სპეციფიკიდან გამომდინარე წლის ბოლომდე. მაგალითად, თუ საანგარიშო პერიოდის საშემოსავლო გადასახადი მნიშვნელოვნად დაბალია, ვიდრე წინა, აზრი აქვს ამის მიზეზების აღწერას განმარტებით ჩანაწერში, რადგან საგადასახადო ორგანო, ასეთი მონაცემების მიღების შემდეგ, მაინც ითხოვს მათ. ახსნას. ამ სურვილის გათვალისწინებით, თქვენ შეგიძლიათ თავიდან აიცილოთ არა მხოლოდ ზედმეტი კითხვები საგადასახადო ორგანოებისგან და ზარები "ხალიჩაზე" შემოწმებისთვის, არამედ ადგილზე შემოწმება, რომელიც შეიძლება დაინიშნოს ოფისის ფარგლებში.

რა ინფორმაცია უნდა იყოს ახსნა-განმარტებაში

არ არსებობს სამართლებრივი მოთხოვნები ამ დოკუმენტის შინაარსთან დაკავშირებით. თითოეული ბუღალტერი დამოუკიდებლად განსაზღვრავს არა მხოლოდ მასში არსებული მონაცემების შემადგენლობას და სისრულეს, არამედ იმ ფორმას, რომელშიც უფრო მოსახერხებელია მათი მიწოდება:

• ჩვეულებრივი ტექსტი;
• დიაგრამები;
• მაგიდები;
• სქემები;
• სქემები.

არსებობს ამ დოკუმენტის ზოგადი მონახაზი. მის საფუძველზე შეგიძლიათ მიიღოთ იდეა, თუ რა ინფორმაციის მიწოდება არის მიზანშეწონილი. ყველაზე სრული შენიშვნა შეიძლება შეიცავდეს, კერძოდ, შემდეგ განყოფილებებს:

• ორგანიზაციის ზოგადი მონაცემები (მისამართი, დასაქმებულთა საშუალო წლიური რაოდენობა, ეკონომიკური საქმიანობის სახეები, მმართველი გუნდი და ა.შ.);
• ზოგადი მონაცემები გამოყენებული სააღრიცხვო პოლიტიკის შესახებ;
• ორგანიზაციის მიმდინარე ფინანსური მაჩვენებლების ანალიზი;
• ბუღალტრული აღრიცხვის ანგარიშების ტექსტი და ცხრილის განმარტებები.

იმისათვის, რომ აუდიტორებს ჰქონდეთ რაც შეიძლება ნაკლები შეკითხვა, დოკუმენტში აუცილებლად უნდა იყოს მითითებული მინიმუმ მოკლე ინფორმაცია აღრიცხვის მეთოდების შესახებ. ეს განსაკუთრებით ეხება ისეთ სფეროებს, როგორიცაა:

• საქონლის, მარაგებისა და მზა პროდუქციის შეფასება;
• მიმდინარე სამუშაოების შეფასება;
• ძირითადი საშუალებების ცვეთა;
• გაყიდვიდან მიღებული შემოსავლის აღიარება.

გარდა ამისა, თუ ცვლილებები განხორციელდა ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკაში, თქვენ უნდა არა მხოლოდ შეატყობინოთ ამის შესახებ შენიშვნაში, არამედ დაასაბუთოთ მათი მიზეზები და აუცილებლობა. უნდა არსებობდეს ფულადი თვალსაზრისით ცვლილებების შედეგის შეფასება, კერძოდ, თანხა, რომლითაც შეიცვალა ფინანსური ანგარიშგების შეფასება ბუღალტრული აღრიცხვის მეთოდის ცვლილების გამო. თუ მიმდინარე წლის გეგმებში არის მოქმედებები, რომლებიც გავლენას ახდენს ორგანიზაციის ეკონომიკური საქმიანობის ფაქტებზე ან მის უწყვეტობაზე, მაგალითად, ორგანიზაციის მოახლოებულ ლიკვიდაციაზე, მაშინ ეს უნდა ჩაიწეროს შენიშვნაში.

ცხრილების სახით სასურველია უზრუნველყოს ბალანსის ხაზების გაშიფვრა და ფორმა 2, კერძოდ:

• მონაცემები ორგანიზაციის კაპიტალში ცვლილებების შესახებ (წესდება, რეზერვი, დამატებითი და ა.შ.);
• მომავალი ხარჯებისა და გადახდების რეზერვების შედგენისა და მოძრაობის შესახებ;
• ორგანიზაციის სავარაუდო რეზერვები;
• არამატერიალური აქტივებისა და ძირითადი საშუალებების სტრუქტურისა და მოცულობის ცვლილებები;
• მონაცემები ორგანიზაციის იჯარით აღებული ქონების შესახებ;
• ინფორმაცია ფინანსური ინვესტიციების, დებიტორული და გადასახდელი ანგარიშების შესახებ;
• წარმოების ხარჯებისა და სხვა ხარჯების შემადგენლობა;
• პროდუქციის, საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების გაყიდვების მოცულობა ორგანიზაციის საქმიანობის სახეობისა და გაყიდვების ბაზრების მიხედვით;
• მონაცემები ორგანიზაციის ვალდებულებების უსაფრთხოების შესახებ;
• საანგარიშო პერიოდში ორგანიზაციის ეკონომიკური საქმიანობის ყველა არაჩვეულებრივი ფაქტი და მათი შედეგები.

მშრალი ფაქტებისა და ციფრების გარდა, განმარტებით ჩანაწერში წახალისებულია ორგანიზაციის ფინანსური საქმიანობის ანალიზი. ასეთი ინფორმაცია უპირველეს ყოვლისა დამფუძნებლების, აქციონერებისა და ინვესტორებისთვისაა დაინტერესებული, მაგრამ ეს მონაცემები ბევრ რამეს ეტყვის საგადასახადო სპეციალისტებსაც. კერძოდ, ინფორმაცია ორგანიზაციის ბიზნეს საქმიანობისა და მისი პოზიციის შესახებ ბაზარზე სასარგებლო იქნება დღგ-ის გამოქვითვაზე განაცხადის შეტანისას ან საგარეო ეკონომიკური საქმიანობის გახსნისას. თუ სამუშაო არ არის ისე დაჩქარებული, როგორც სასურველია და წლის საქმიანობის შედეგები არის ზარალი, კარგად დაწერილი განმარტებითი ჩანაწერი ყველა ფაქტორის დეტალური ანალიზით დაგეხმარებათ თავიდან აიცილოთ საგადასახადო ორგანოების მხრიდან ეჭვი უკანონო გამოყენების შესახებ. გადასახადების შემცირების მეთოდები. თუ დოკუმენტში შესაძლებელი იქნება საგადასახადო მოხელეებისთვის საინტერესო ყველა კითხვაზე პასუხის პოვნა, მაშინ უფრო ადვილი იქნება ზედამხედველობის დამატებითი მეთოდების თავიდან აცილება.

ფინანსური ანგარიშგების განმარტებითი ჩანაწერი, ნიმუში

იმისათვის, რომ ჩვენს მკითხველს ჰქონოდა წარმოდგენა იმის შესახებ, თუ როგორ შეიძლება გამოიყურებოდეს ეს დოკუმენტი, ჩვენ ავიღეთ პირობითი ორგანიზაცია შპს "რქები და ჩლიქები", რომელიც ფუნქციონირებს 2005 წლიდან, რომელიც დაკავებულია რძის პროდუქტების წარმოება-რეალიზაციაში. მისმა მთავარმა ბუღალტერმა შეადგინა ეს დოკუმენტი შემდეგნაირად:

შპს როგასა და კოპიტას 2017 წლის ბალანსის განმარტებები

1. ზოგადი ინფორმაცია

შეზღუდული პასუხისმგებლობის საზოგადოება (შპს) „რქები და ჩლიქები“ 2005 წლის 29 მარტს დარეგისტრირდა ფედერალური საგადასახადო სამსახურის No1 ინსპექციის მიერ ქ. სახელმწიფო რეგისტრაციის მოწმობა No000000000, TIN 1111111111111111, გამშვები პუნქტი 22222222222, იურიდიული მისამართი: ქ.

ორგანიზაციის ბალანსი ჩამოყალიბდა რუსეთის ფედერაციაში მოქმედი აღრიცხვისა და ანგარიშგების წესებისა და მოთხოვნების შესაბამისად.

1. ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალი: 5,000,000 (ხუთი მილიონი) რუბლი, სრულად გადახდილი.
2. დამფუძნებელთა რაოდენობა: ორი პიროვნება, O. M. Kurochkin და I. I. ივანოვი და ერთი იურიდიული პირი OOO Moloko.
3. ძირითადი საქმიანობა: რძის გადამუშავება OKVED 15.51.
4. დასაქმებულთა რაოდენობა 2016 წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით 165 ადამიანი იყო.
5. არ არსებობს ფილიალები, წარმომადგენლობები და ცალკეული ქვედანაყოფები.

2. მნიშვნელოვანი სააღრიცხვო პოლიტიკა

შპს "რქები და ჩლიქების" სააღრიცხვო პოლიტიკა დამტკიცდა დირექტორის ივანოვი ი.ი. დათარიღებული 25.12.2013 No289 გამოიყენება ცვეთის წრფივი მეთოდი. მარაგებისა და მზა პროდუქციის შეფასება ხდება ფაქტობრივი ღირებულებით. პროდუქციის, სამუშაოების, მომსახურების, საქონლის გაყიდვის ფინანსური შედეგი განისაზღვრება გადაზიდვით.

3. ინფორმაცია აფილირებული პირების შესახებ

ივანოვი ივან ივანოვიჩი - მმართველი კომპანიის 50%-იანი წილის დამფუძნებელი, გენერალური დირექტორის თანამდებობას იკავებს.

ოლეგ მიხაილოვიჩ კუროჩკინი არის საწესდებო კაპიტალის 30%-იანი წილის დამფუძნებელი.

შპს "მოლოკო" - რუსული ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალში 20%-იანი საკუთრების წილის დამფუძნებელი (დამფუძნებლები V.P. Petrov და Yu.K. Sidorov).

საანგარიშო პერიოდში დაკავშირებულ მხარეებთან განხორციელდა შემდეგი ფინანსური ოპერაციები:

• 2017 წლის 12 მარტს შპს „ჰორნს ენდ კოპიტსის“ დამფუძნებელთა საერთო კრებამ განიხილა და დაამტკიცა ორგანიზაციის 2016 წლის ფინანსური ანგარიშგება. კრებაზე გადაწყდა, რომ 2016 წლის ბოლოს გადაეხადათ მოგება დამფუძნებლებისთვის 3,252,000 რუბლის ოდენობით საწესდებო კაპიტალში მათი წილის საფუძველზე. გადახდა (ორ ფიზიკურ პირზე პირადი საშემოსავლო გადასახადის დაკავების გათვალისწინებით) განხორციელდა 01.04.2017 წელს;
• 2017 წლის 25 მაისს შპს „რქები და ჩლიქები“ დადო შპს „რძის“ დამფუძნებელ იუ.კ. სიდოროვის ხელშეკრულება 5,102,000 რუბლის ღირებულების არასაცხოვრებელი ფართის შესყიდვის შესახებ. გარიგების ღირებულება განპირობებულია ქონების ღირებულების დამოუკიდებელი შეფასებით. ხელშეკრულებით ანგარიშსწორებები სრულად განხორციელდა 2017 წლის 6 ივნისს, გაფორმდა უძრავი ქონების მიღება-ჩაბარების აქტი.

4. ორგანიზაციის საქმიანობის ძირითადი ინდიკატორები 2017 წლისთვის

საანგარიშო წელს შპს როგას და კოპიტას შემოსავალი იყო:

• ძირითადი საქმიანობისთვის "რძის პროდუქტების წარმოება და რეალიზაცია" - 385 420 020 რუბლი;
• სხვა სახის საქმიანობისთვის - 650 580 რუბლი;
• სხვა შემოსავალი: 170,800 რუბლი (ძირითადი საშუალებების გაყიდვა).

წარმოებისა და გაყიდვების ხარჯები:

• ძირითადი საშუალებების შეძენა: 1,410,500 რუბლი;
• ძირითადი საშუალებების ცვეთა: 45,230 რუბლი;
• ნედლეულის შეძენა: 110,452,880 რუბლი;
• სახელფასო ფონდი: 137,580,040 რუბლი;
• მგზავრობის ხარჯები: 238,300 რუბლი;
• შენობების დაქირავება: 8,478,190 რუბლი;
• სხვა ხარჯები: 532,458 რუბლი.

5. 31.12.2017 წლის ბალანსის მუხლების ახსნა (გადასახდელების მაგალითის გამოყენებით)

დებიტორული დავალიანების არსებობა და მოძრაობა

ინდექსი		პერიოდი	წლის დასაწყისისთვის						ცვლილებები პერიოდისთვის						Წლის ბოლოს
			ჩაწერილია კონტრაქტების მიხედვით					ცუდი ვალის რეზერვი	მიღებული			აღმოფხვრილია			დარჩენილი
ათასობით რუბლით ათობითი წერტილით									ხელშეკრულებებით (გარიგებები)	ჯარიმები, ჯარიმები, ჩამორთმევა		გამოისყიდა	ფინალზე ჩამოწერილი. შედეგი	ჩამოიწერება საეჭვო ვალების რეზერვში	მიმდინარე	ვადაგადაცილებული
სულ მოკლევადიანი დებიტორული ანგარიშები, მათ შორის:		2017 ნოემ.	25 489,3					(200,0)	15 632,7	300,4		(25 023,2)	(102,1)	(48,9)	15 726,1	522,1
მყიდველები			20 409,0					(200,0)	10 015,5	300,4		(17 315,3)	(87,7)	(48,9)	12 750,9	522,1
მომწოდებლები			5080,3					-	5617,1	-		(7707,9)	(14,4)	-	2975,2	-
მთლიანი გრძელვადიანი დებიტორული დავალიანება, მათ შორის:		2017 ნოემ.	50 000,0					-	-	-		-	-	-	50 000,0	-
უპროცენტო სესხებზე			40 000,0					-	-	-		-	-	-	40 000,0	-
TOTAL დებიტორული დავალიანება			30 489,3					(200,0)	15 632,7	300,4		(25 023,2)	(102,1)	(48,9)	65 726,1	522,1

6. სავარაუდო ვალდებულებები და რეზერვები

2017 წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით, ორგანიზაციამ ჩამოაყალიბა სავარაუდო ვალდებულება თანამშრომლებისთვის რეგულარული შვებულების გადახდაზე 7,458,000 რუბლის ოდენობით, ანაზღაურებადი შვებულების დღეების რაოდენობა იყო 67, ვადა იყო 2019 წელი.

საეჭვო ვალების რეზერვი ჩამოყალიბდა 600,000 რუბლის ოდენობით. OOO Girya-ს ვადაგადაცილებული და არაუზრუნველყოფილი დავალიანების არსებობის გამო 522,000 რუბლის ოდენობით.

2017 წელს ორგანიზაციას არ შეუქმნია რეზერვი მარაგების ღირებულების შემცირებისთვის, ვინაიდან მარაგებს არ აქვთ ცვეთის ნიშნები.

7. ხელფასი

2017 წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით ხელფასებზე გადასახდელმა ანგარიშებმა მთლიანობაში ორგანიზაციისთვის შეადგინა 3,876,400 რუბლი. (2017 წლის დეკემბრის გადახდა, ვადა: 12.01.2018). პერსონალის ბრუნვამ საანგარიშო პერიოდში 14,88% შეადგინა. თანამშრომელთა სახელფასო რაოდენობა 31.12.2016 - 165 ადამიანი. საშუალო თვიური ხელფასი 25,675 რუბლია.

8. სხვა ინფორმაცია

(ამ ნაწილში თქვენ უნდა აღწეროთ ყველა არაჩვეულებრივი ფაქტი ორგანიზაციის ეკონომიკურ და ეკონომიკურ საქმიანობაში საანგარიშო პერიოდისთვის, აღწეროთ მათი შედეგები. ასევე შეგიძლიათ აღწეროთ ყველა სხვა მატერიალური ფაქტი, რომელმაც გავლენა მოახდინა ზოგადად და, კერძოდ, ბალანსის ინდიკატორები. შეგიძლიათ ჩამოთვალოთ ძირითადი ტრანზაქციები და კონტრაგენტები მათზე საანგარიშო პერიოდისთვის, ასევე დაწეროთ პროგნოზი ან მოვლენები, რომლებიც უკვე მოხდა საანგარიშო თარიღის შემდეგ და მნიშვნელოვანია.)

შპს "რქები და ჩლიქების" დირექტორი / ხელმოწერა / ივანოვი ი.ი. 19.03.2018.

განმარტებითი ბარათის შედგენისას განსაკუთრებული ყურადღება უნდა მიექცეს შვილობილი პირების შესახებ ინფორმაციას. მიზანშეწონილია ამ მონაცემების შედგენა ცალკეულ განყოფილებაში, როგორც ამას მოითხოვს PBU 11/2008 მე-14 პუნქტი. კანონის თანახმად, აუცილებელია ინფორმაციის გამჟღავნება არა მხოლოდ თავად ორგანიზაციის დამფუძნებლების, არამედ მათთან დაკავშირებული პირების შესახებ, შესაბამისად, თუ დამფუძნებლებს შორის არის იურიდიული პირი (როგორც ჩვენს მაგალითში), აუცილებელია მისი მონაწილეების ან აქციონერების მითითება. ამასთან, უნდა მიეთითოს ინფორმაცია საანგარიშო პერიოდში დაკავშირებულ მხარეებთან შესრულებული ტრანზაქციების შესახებ, ასევე, განურჩევლად ტრანზაქციების შესრულებისა, იმ იურიდიულ პირებსა და მოქალაქეებზე, რომლებიც აღიარებულია, როგორც შვილობილი.

ცხადია, ფინანსური ანგარიშგების განმარტებითი ჩანაწერის კომპეტენტურ მომზადებას შეუძლია მენეჯერი და ბუღალტერი გადაარჩინოს მარეგულირებელ ორგანოებთან დამატებითი კომუნიკაციისგან. მნიშვნელოვანია გვახსოვდეს, რომ ამ დოკუმენტის ინფორმაციის დეტალები დამოკიდებულია მხოლოდ მის შემდგენელზე - თავად ორგანიზაციის განზრახვაზე, რომ გაამჟღავნოს გარკვეული ინდიკატორები წლისთვის თუ არა. მთავარი და ერთადერთი მოთხოვნა, რომელსაც კანონმდებელი ამ დოკუმენტთან მიმართავს, არის ის, რომ განმარტებებში მოცემული ინფორმაცია სანდო იყოს. პირი, რომელმაც ხელი მოაწერა დოკუმენტს, პასუხისმგებელია მის სისწორეზე.

2017 წლის წლიური ანგარიში ConsultantPlus-ის დახმარებით

ყველა საჭირო საექსპერტო მასალა წლის ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო ანგარიშგების მომზადებისთვის შეგიძლიათ იხილოთ აქ. იგი შეიცავს სპეციალურ მასალას ამ თემაზე - პრაქტიკული გზამკვლევი წლიური ანგარიშგების 2017 წლისთვის, რომელიც საფუძვლიანად განიხილავს ყველა ასპექტს და ნიუანსს, მოცემულია მაგალითები და ნაბიჯ-ნაბიჯ ინსტრუქციები, ასევე ყველა ფორმისა და ფორმის შევსების ნიმუშები.

ხშირად, ანგარიშგების განხილვისას, საგადასახადო ორგანოებს უჩნდებათ კითხვები უზუსტობებთან, შეცდომებთან ან შესაძლო დარღვევებთან დაკავშირებით. ასეთ სიტუაციებში ინსპექტორატი გადასახადის გადამხდელს წერილობით ახსნა-განმარტებას სთხოვს.

კომპეტენტური პასუხის შესაქმნელად, თქვენ ნათლად უნდა გესმოდეთ, რისი გარკვევა სურთ ინსპექტორებს, იყოთ ყურადღებიანი და ყურადღებით მოამზადოთ საჭირო ინფორმაცია.

ახსნა-განმარტება საგადასახადო ოფისში: როდის გჭირდებათ მისი მიწოდება

საგადასახადო კოდექსის დებულებებიდან გამომდინარე, შეგიძლიათ დაადგინოთ ძირითადი სიტუაციები, როდესაც გჭირდებათ განმარტებების მიწოდება:

• ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ინსპექციის ხელთ არსებული ინფორმაციის შეუსაბამობა და ანგარიშგებაში მოწოდებულ ინფორმაციას შორის, ან შეცდომებისა და შეუსაბამობების არსებობა;
• სამაგიდო აუდიტის ჩატარება;
• შესწორებული დეკლარაციის გაგზავნა გამოქვითვების შემცირებული ოდენობით.

როგორ მივწეროთ განმარტებები საგადასახადო ოფისში

ამჟამად კანონი არ ითვალისწინებს სავალდებულო ფორმას. ამასთან, უნდა გვახსოვდეს განმარტებითი ჩანაწერის აუცილებელი ატრიბუტები:

• ბლანკი;
• რეკვიზიტები და საკონტაქტო ინფორმაცია;
• გამავალი ნომერი და თარიღი;
• მიღებული მოთხოვნის დეტალები;
• ხელმოწერა გაშიფვრით და ხელმომწერის პოზიციის მითითებით.

გარდა ამისა, თქვენ უნდა მიაწოდოთ მოთხოვნილი ინფორმაცია კონკრეტული ციფრებისა და ფაქტების მითითებით და საჭიროების შემთხვევაში დაურთოთ დამადასტურებელი დოკუმენტები.

ნიმუშის შედგენა

წერილი საგადასახადო ორგანოებს უნდა დაიწყოს შემდეგნაირად:
„თქვენი მოთხოვნის საპასუხოდ დაზუსტების თაობაზე __ No. __-თან დაკავშირებით, გაცნობებთ შემდეგს:…
შემდეგი, თქვენ უნდა დაწეროთ კონკრეტული ინფორმაცია მოთხოვნის არსიდან გამომდინარე. აუცილებელია თითოეული საკითხის დეტალურად გაშუქება.

გარკვეული სახის მოთხოვნების ნიუანსები უფრო დეტალურად უნდა იქნას განხილული.

ახსნა საგადასახადო სამსახურს საგადასახადო დეკლარაციებში შეუსაბამობის შესახებ

IFTS-ს უფლება აქვს მოითხოვოს მონაცემები შეუსაბამობის მიზეზების შესახებ, რაც ინსპექტორს შეუძლია დაადგინოს რამდენიმე დოკუმენტის მონაცემების შედარების გზით.

ვინაიდან მიზეზები ხშირად დაკავშირებულია საგადასახადო ბაზის განსაზღვრის განსხვავებულ წესებთან და სხვაობასთან საგადასახადო და აღრიცხვის წესებში, ისინი ხშირად გამართლებულია. მაგალითად, მთელი რიგი შემოსავალი არ ექვემდებარება დღგ-ს, მაგრამ მხედველობაში მიიღება საშემოსავლო გადასახადის ოდენობის დადგენისას. აქედან გამომდინარე, საკმარისი იქნება ამ გარემოებაზე მინიშნება კანონის კონკრეტული ნორმების მითითებით.

ახსნა-განმარტება დღგ-ს დაბრუნების შესახებ

დღგ-ის დაბრუნების მოთხოვნისას, როგორც პრაქტიკა გვიჩვენებს, საჭირო იქნება განმარტებების მიცემა.
კომპენსაციის საჭიროება შეიძლება იყოს გარკვეული მიზეზების გამო, მაგალითად, ძვირადღირებული აღჭურვილობის შეძენა, რაც უნდა იყოს მითითებული წერილში.

თუმცა, არსებობს შესაძლებლობა, რომ შესყიდვების რაოდენობა უბრალოდ გადააჭარბოს გაყიდულ თანხას დამატებითი მიზეზის გარეშე. მაშინ თქვენ უნდა მიუთითოთ ეს ფაქტი საგადასახადო ორგანოებს.

ახსნა-განმარტებები საოფისე აუდიტის დროს

საგადასახადო ორგანოებისთვის სამაგიდო აუდიტის დროს აღმოჩენილი შეცდომებისა და წინააღმდეგობების ახსნა-განმარტების მიწოდების ვალდებულება გათვალისწინებულია ხელოვნების მე-3 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 88. ამ შემთხვევაში სუბიექტს ეძლევა 5 სამუშაო დღე პასუხის გასაცემად.

გარდა ძირითადი ზოგადი პუნქტებისა, გასათვალისწინებელია, რომ თუ ორგანიზაცია ვალდებულია გამოაგზავნოს დღგ-ის დეკლარაცია ელექტრონული ფორმით, მაშინ განმარტებები ასევე უნდა გაიგზავნოს ელექტრონული ფორმით.

ახსნა-განმარტება სტს დეკლარაციაზე

ანგარიშგების განხილვისას ინსპექტორატმა შეიძლება გამოავლინოს შეუსაბამობა დეკლარაციასა და სსს-ის ბალანსში არსებულ ინფორმაციაში. ეს შეიძლება გამოწვეული იყოს როგორც იმით, რომ ასახული შემოსავალი ნაკლებია მიმდინარე ანგარიშზე შემოსულობის ოდენობაზე, ასევე სააღრიცხვო და საგადასახადო დოკუმენტაციაში არსებული თანხების სხვაობით.

პირველ შემთხვევაში, აუცილებელია განვმარტოთ, რომ შემოსავლის ოდენობები სწორია და სხვა შემოსავალი არ შედის შემოსავალში ხელოვნების საფუძველზე. 346.15 NK.
მეორეში, შეცდომების არარსებობის შემთხვევაში, აღსანიშნავია, რომ შეუსაბამობები გამოწვეულია გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენებით.

საგადასახადო დანაკარგების განმარტებები: ნიმუში

IFTS-ს შეიძლება ჰქონდეს შეკითხვები საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებაში მითითებულ ზარალთან დაკავშირებით. თუ ზარალის ოდენობა მნიშვნელოვანია ან გადასახადის გადამხდელი მუშაობდა წითლად რამდენიმე საანგარიშო პერიოდის განმავლობაში, ეს თითქმის გარდაუვალია.

გამოყენებული ნიმუში მსგავსია ზემოთ. წერილის ტექსტში დეტალურადაა აღწერილი ზარალის გამამართლებელი კონკრეტული გარემოებები. ეს შეიძლება შეიცავდეს ფაქტორებს, როგორიცაა:

• კურსის ცვლილება;
• მნიშვნელოვანი ხარჯები აღჭურვილობის შესაძენად;
• დაბალი ფასები ბაზრის დაბალი მოთხოვნის გამო;
• ფორსმაჟორული გარემოება, რამაც გამოიწვია დაზიანება.

მთავარია ყველა ხარჯის ეკონომიურად დასაბუთება, ასევე აღწერილი გარემოებების დამადასტურებელი დოკუმენტების მიმაგრება.

ახსნა-განმარტება პირადი საშემოსავლო გადასახადის მოწმობებზე

ინსპექციას უფლება აქვს შეამოწმოს პირადი საშემოსავლო გადასახადის ოდენობის განსაზღვრის სისწორე და შესაბამისი ცნობების შედგენა.
გაანგარიშების შეცდომები შეიძლება დაკავშირებული იყოს გამოთვლილ, დაკავებულ და გადახდილ გადასახადის თანხებს შორის განსხვავებასთან, წინა პერიოდთან შედარებით გადასახადის ოდენობის მნიშვნელოვან შემცირებასთან და გამოქვითვების არასწორ გამოყენებასთან.

ყველა ამ შემთხვევაში აუცილებელია სერთიფიკატებში შესაბამისი შესწორებები და ამის მითითება ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ინსპექციის წერილში.

ახსნა-განმარტება ჯვარედინი შემოწმებაზე

ჯვარედინი შემოწმებაზე პასუხის შედგენისას, ღირს შემოიფარგლოთ მხოლოდ მოთხოვნილი ინფორმაციის მიწოდებით. უფრო მეტიც, საერთოდ არ არის რეკომენდებული გარკვეული ინფორმაციის მიწოდება. ეს არის კონტრაქტორის საშტატო ცხრილი, დამატებითი კონტაქტები და ა.შ. ეს შეიძლება გამართლდეს იმით, რომ კომპანია არ არის ვალდებული ჰქონდეს ასეთი ინფორმაცია კონტრაგენტის შესახებ.

განსახილველ სიტუაციაში პასუხის ნიმუში არსებითად იქნება წარმოდგენილი დოკუმენტების ასლების სია, შედგენილი კომპანიის ბლანკზე.

პასუხისმგებლობა განმარტებითი შენიშვნის წარუმატებლობის გამო

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 126-ე მუხლის დებულებები, რომლებიც ადგენს პასუხისმგებლობას გადასახადის გადამხდელის მიერ ინფორმაციის მიუწოდებლობისთვის, არ ვრცელდება განმარტებების შეუსრულებლობის შემთხვევებზე.
თუმცა, ხელოვნების მე-3 პუნქტის საფუძველზე. 88 და ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 129.1, სამაგიდო აუდიტის ჩატარებისას, საწარმო ვალდებულია, მათ შორის, ახსნა-განმარტებები მიაწოდოს, წინააღმდეგ შემთხვევაში მას ემუქრება ჯარიმა 5000 რუბლის ოდენობით, ხოლო თუ დარღვევა განმეორდება ერთი წლის განმავლობაში - 20000 რუბლი. .

ყველა სხვა შემთხვევაში, ასევე არასასურველია განმარტებების გაგზავნისგან თავის არიდება, რადგან ჯარიმის გადახდა არ არის ერთადერთი უარყოფითი შედეგი, რომელმაც უნდა შეგიშალოს მოთხოვნების იგნორირება. ყოველივე ამის შემდეგ, IFTS-ს ასევე აქვს უფლება დააკისროს დამატებითი გადასახადი, რომელიც ძნელი სადავო იქნება, ან განახორციელოს ადგილზე შემოწმება.

ამიტომ, ყოველთვის დიდი ყურადღება უნდა მიაქციოთ შემოწმების მოთხოვნებს და არ უგულებელყოთ ისინი. ეს დაგეხმარებათ თავიდან აიცილოთ თანმხლები გართულებები და, ხშირ შემთხვევაში, არასაჭირო დანაკარგები.

როგორია საგადასახადო ინსპექციის მოთხოვნაზე ახსნა-განმარტების დაწერის სწორი გზა? ეს კითხვა ძალიან აქტუალურია, რადგან ბოლო დროს საგადასახადო ორგანოები უბრალოდ ბომბავდნენ გადასახადის გადამხდელებს ამა თუ იმ კითხვაზე პასუხის მოთხოვნით.

როგორ გავცე სწორი პასუხი საგადასახადო ინსპექციის მოთხოვნაზე დაზუსტების თაობაზე შემდგომი შემოწმების თავიდან აცილების მიზნით?

დასაწყისისთვის გადავწყვიტოთ, რა შემთხვევაში ითხოვენ ინსპექტორები განმარტებას? ყველაზე ხშირად, ეს არის შეუსაბამობა დღგ-ს შემოწმებისას მყიდველებისა და გამყიდველების შესყიდვებისა და გაყიდვების წიგნების მონაცემებს შორის, დღგ-სთვის დასაბრუნებელი თანხა, ზარალი საშემოსავლო გადასახადის შემოწმებისას და გამარტივებული საგადასახადო სისტემა, მონაცემთა შეუსაბამობა. დღგ-ის და საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციაში დასაბეგრი ბაზების და სხვა მრავალი მიზეზის შესახებ.

მერე რა, რომ მიიღე?

1. 6 დღის ვადაში, თქვენ მიერ ელექტრონული მოთხოვნის გამოგზავნის თარიღიდან დაწყებული, თქვენ უნდა წარუდგინოთ ინსპექტორატს TCS-ის მოთხოვნის მიღების ქვითარი.

2. მოთხოვნის მიღებისას აუცილებელია დეკლარაციის შევსების სისწორის შემოწმება მოთხოვნაში მითითებულ თანხებთან მიმართებაში. დღგ-ის დეკლარაციის შემოწმებისას შეამოწმეთ დეკლარაციაში არსებული თანხები ყველა მიღებული და გაცემული ინვოისის თანხებით, შეამოწმეთ ინვოისის დეტალების შევსების სისწორე: თარიღები, რიცხვები, თანხები, განაკვეთები. განვადებით განვადებით ინვოისის რამდენჯერმე მიღებისას აუცილებელია შემოწმდეს დღგ-ს ჯამური ოდენობა, რომელიც გამოიქვითება ამ ინვოისთან მიმართებაში ყველა ჩანაწერისთვის, წინა საგადასახადო პერიოდების ჩანაწერების გათვალისწინებით. საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციის ან სტს-ის შემოწმებისას აუცილებელია ამ გადასახადების გამოსათვლელად გათვალისწინებული შემოსავლებისა და ხარჯების ყველა თანხის შეჯერება.

3. თუ აღმოჩნდება შეცდომა, რომელიც იწვევს გადასახდელი გადასახადის ოდენობის ნაკლებ შეფასებას, აუცილებელია განახლებული დეკლარაციის წარდგენა შესწორებული ინფორმაციით.

4. თუ აღმოჩენილია შეცდომა, რომელიც არ მოქმედებს დეკლარაციაში დარიცხული გადასახადის ოდენობაზე, თქვენ არ გჭირდებათ „რევიზიის“ წარდგენა. საგადასახადო სამსახურს უნდა მიეწოდოს ახსნა სწორი მონაცემებით. ახსნა-განმარტებები იწერება უფასო სახით ან ქაღალდზე, ან მოწოდებულია TCS-ის მიერ ელექტრონული ფორმით.

5. თუ, მიუხედავად ამისა, თქვენ მიერ საგადასახადო სამსახურში მოწოდებული ინფორმაცია იყო სწორი, ამის შესახებ უნდა აცნობოთ საგადასახადო სამსახურსაც.

ნიმუში 1. პასუხი საგადასახადო ორგანოს მოთხოვნაზე კომპანიის დაკარგვის მიზეზის შესახებ განმარტებების მიცემის შესახებ.

რაიონთაშორისი IFTS No22
................................................... ...................... ჩელიაბინსკის მხარეში
................................................... ..................... შპს "ბაბილონიდან"
................................................... ...................... მისამართი: 454039, ჩელიაბინსკი
................................................... ...................... ავტომატიკის ქ.5, ოფისი 16
................................................... ...................... ტელ. 8-352-66-75-852

საბუთების მიწოდების თაობაზე თქვენი 03.11.2015 No98665 მოთხოვნის საპასუხოდ გაცნობებთ შემდეგს. ზარალს ასახავს 2015 წლის 9 თვის საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაცია. კომპანიაში ზარალი ჩამოყალიბდა იმის გამო, რომ ამ პერიოდში ბაზარზე მაღალი კონკურენციის გამო ჩატარდა მცირე სამუშაოები, რამაც ვერ დაფარა კომპანიის ხარჯები.

დირექტორი
შპს "ბაბილონი" ................................................... ........... ოგაევი AB

_________________________________________________________________________
ნიმუში 2.საგადასახადო მოთხოვნის ახსნა დღგ-ს ანგარიშგებაში ინვოისის ნომრის ნასყიდობის წიგნში არასწორი ასახვის მიზეზის შესახებ.
................................................... ................. ფედერალური საგადასახადო სამსახურის რაიონთაშორისი ინსპექცია No22
................................................... ................. ჩელიაბინსკის რეგიონში
................................................... ................. შპს ოგონიოკიდან
................................................... ................. მისამართი: 454039, ჩელიაბინსკი
................................................... ................. რუსაკოვას ქ., 8, ოფისი 65
................................................... ................. ტელ. 8-458-652-85-731

საბუთების გაცემის თაობაზე თქვენი 05.11.2015 No365142 მოთხოვნის საპასუხოდ გაცნობებთ შემდეგს. შესყიდვების წიგნში ბუღალტერის შეცდომის შედეგად, მე-8 განყოფილებაში მე-12 სტრიქონზე, არასწორად იყო მითითებული მიმწოდებელი შპს Kalibr LLC (TIN 7448025365) 35 03.10.2015 წლის 35,000 რუბლის ოდენობით. სწორად უნდა წაიკითხოთ: ინვოისი ნომერი 45 03.10.2015წ.

დირექტორი
შპს "ოგონიოკი" დეგტიარევა ს.ა.
_________________________________________________________________________

საგადასახადო ორგანოების მოთხოვნაზე ახსნა-განმარტების მიწოდების შესახებ პასუხის ალგორითმი განსაზღვრულია რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილში No. ED-4-15 / [ელფოსტა დაცულია] 06.11.2015 წლიდან

პასუხის წერისას მთავარი ის კი არ არის, თუ როგორ შეადგინე პასუხი, არამედ ის, რომ წერილზე რეაგირება მოახდინე.

უფასო წიგნი

იჩქარეთ შვებულებაში!

უფასო წიგნის მისაღებად შეიყვანეთ მონაცემები ქვემოთ მოცემულ ფორმაში და დააჭირეთ ღილაკს „წიგნის მიღება“.

როგორც წესი, საგადასახადო ორგანოებისთვის ახსნა-განმარტების მიწოდება არის გადასახადის გადამხდელის უფლება და არა ვალდებულება (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-7 ქვეპუნქტი).

განმარტებების მიწოდების ვალდებულება გადასახადის გადამხდელს წარმოეშობა მხოლოდ სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების ჩატარებისას.

ამრიგად, საგადასახადო ორგანოებს უფლება აქვთ მოითხოვონ ახსნა-განმარტებების მიწოდება სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების ჩატარებისას შემდეგ შემთხვევებში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 88-ე მუხლის მე-3 პუნქტი):

• გამოვლინდა შეცდომები საგადასახადო დეკლარაციაში და (ან) წარმოდგენილ დოკუმენტებში მოცემულ ინფორმაციას შორის წინააღმდეგობა;
• წარდგენილია შესწორებული საგადასახადო დეკლარაცია, რომელშიც შემცირებულია ბიუჯეტში გადასახდელი გადასახადის ოდენობა ადრე წარდგენილ საგადასახადო დეკლარაციასთან შედარებით;
• წარდგენილია საგადასახადო დეკლარაცია, რომელშიც დეკლარირებულია შესაბამის საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში მიღებული ზარალის ოდენობა.

ახსნა-განმარტებები წარდგენილი უნდა იყოს შეტყობინების მიღების დღიდან ხუთი სამუშაო დღის განმავლობაში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 6.1 მუხლის მე-2, მე-6 პუნქტი, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 88-ე მუხლის მე-3 პუნქტი). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 88-ე მუხლი არ ითვალისწინებს პასუხისმგებლობას საგადასახადო ორგანოების მოთხოვნით ახსნა-განმარტების წარუდგენლობის ან დროულად წარდგენისთვის. თუმცა, ჩვენი აზრით, ამ შემთხვევაში მაინც ჯობია ახსნა-განმარტების წარმოდგენა, რადგან წინააღმდეგ შემთხვევაში შეიძლება იყოს ისეთი უარყოფითი შედეგები, როგორიცაა დამატებითი გადასახადი, ჯარიმები და ჯარიმები შიდა აუდიტის შედეგების მიხედვით.

გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ 01/01/2015 წლიდან გადასახადის გადამხდელები ვალდებულნი არიან გადასცეს საგადასახადო ორგანოს დოკუმენტების მიღების ქვითარი საგადასახადო ორგანოს მიერ მათი გაგზავნის დღიდან ექვსი დღის განმავლობაში (რუსეთის საგადასახადო კოდექსის 23-ე მუხლის 5.1 პუნქტი). ფედერაცია). მაშასადამე, ახსნა-განმარტების მიწოდების მოთხოვნით შეტყობინების მიღებისას ან საგადასახადო ორგანოში ახსნა-განმარტების მიცემის მოთხოვნით გამოძახების შესახებ, აუცილებელია მითითებული ქვითრის გაგზავნა სატელეკომუნიკაციო არხებით. თუ ორგანიზაცია ვერ შეასრულებს ამ ვალდებულებებს, საგადასახადო ორგანოს უფლება აქვს შეაჩეროს ოპერაციები ორგანიზაციის საანგარიშსწორებო ანგარიშებზე ათი დღის განმავლობაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 76-ე მუხლის მე-3 პუნქტის მე-2 ქვეპუნქტი).

განვიხილოთ უფრო დეტალურად თითოეული შემთხვევა, როდესაც საგადასახადო ორგანოს მოთხოვნით აუცილებელია განმარტებების მიცემა.

ახსნა-განმარტებების მიწოდება, როდესაც აღმოჩენილია შეცდომები და შეუსაბამობები

თუ თქვენ მიიღებთ შეტყობინებას თქვენს მიერ წარდგენილ ანგარიშგებაში გამოვლენილი შეცდომის (წინააღმდეგობა, შეუსაბამობა) შესახებ, საპასუხოდ ორგანიზაციას შეუძლია წარმოადგინოს განახლებული საგადასახადო დეკლარაცია, რომელშიც აღმოიფხვრება გამოვლენილი შეუსაბამობები და შეუსაბამობები, ან მოგაწოდოთ განმარტებები. განმარტებების წარდგენის ფორმა არ არის განსაზღვრული საგადასახადო კანონმდებლობით, ამიტომ ორგანიზაციას უფლება აქვს გამოიყენოს ფედერალური საგადასახადო სამსახურის მიერ რეკომენდებული ფორმები (მაგალითად, იხილეთ დანართი No3 რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის აპრილის წერილში. 7, 2015 N ED-4-15 / 5752) ან გააკეთეთ განმარტებები ნებისმიერი ფორმით. თქვენი არგუმენტების დასადასტურებლად, შეგიძლიათ ახსნა-განმარტებებს დაურთოთ ამონაწერები ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო რეესტრიდან და სხვა დამადასტურებელი დოკუმენტები.

პრაქტიკაში, ორგანიზაციებს ხშირად უწევთ თხოვნის მიღება საგადასახადო ორგანოებისგან, რათა უზრუნველყონ ახსნა-განმარტებები იმ სიტუაციებისთვის, სადაც არ არის შეუსაბამობები და წინააღმდეგობები, მაგალითად, ფინანსური ანგარიშგების სტრიქონებსა და საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციას შორის შეუსაბამობების შესახებ. ამ შემთხვევაში საგადასახადო ორგანოების მოთხოვნები უკანონოა, ვინაიდან ფინანსური ანგარიშგება შეიცავს შესაბამისი კანონმდებლობით გათვალისწინებული წესით ჩამოყალიბებულ ბუღალტრულ ინფორმაციას. საგადასახადო დეკლარაცია შეიცავს ინფორმაციას საგადასახადო აღრიცხვის შესახებ, რომელიც განსხვავდება ბუღალტრული აღრიცხვისგან და ეს არ არის წინააღმდეგობა.

გადასახადის გადამხდელებს უფლება აქვთ არ შეასრულონ საგადასახადო ორგანოების უკანონო ქმედებები და მოთხოვნები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-11 ქვეპუნქტი). ამიტომ, ასეთი მოთხოვნების მიღებისას, პირველი ნაბიჯი არის დარწმუნდეთ, რომ ისინი შეესაბამება მოქმედ კანონმდებლობას. რა უნდა გააკეთოს, თუ საგადასახადო ორგანო, რომელიც მოითხოვს განმარტებას, აშკარად აჭარბებს თავის უფლებამოსილებებს და ორგანიზაცია მიიჩნევს, რომ ასეთი მოთხოვნების შესრულება შეუსაბამოა, განიხილება ქვემოთ მოცემულ სიტუაციაში.

განმარტებების წარდგენა შესწორებული დეკლარაციის წარდგენისას გადასახდელი გადასახადის ოდენობის შემცირებით ან დეკლარაციის ზარალით.

ამ საფუძვლით მოწოდებულ განმარტებებში აუცილებელია საგადასახადო დეკლარაციის შესაბამისი მაჩვენებლების ცვლილების შესაბამისად დასაბუთება ან ზარალის ოდენობის დასაბუთება. თუ შესწორებული დეკლარაცია წარდგენილია თქვენ მიერ თავდაპირველი საგადასახადო დეკლარაციის წარდგენის დღიდან ორი წლის შემდეგ, საგადასახადო ორგანოს უფლება აქვს მოითხოვოს პირველადი და სხვა დოკუმენტები, რომლებიც ადასტურებენ საგადასახადო დეკლარაციის შესაბამის მაჩვენებლებში ინფორმაციის ცვლილებას და ანალიტიკური. საგადასახადო აღრიცხვის რეესტრები, რომელთა საფუძველზეც ჩამოყალიბდა ეს მაჩვენებლები მათ ცვლილებებამდე და მის შემდეგ (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 88-ე მუხლის 8.3 პუნქტი).

ამასთან, დეკლარაციის კამერული საგადასახადო შემოწმების ჩატარებისას, რომელზედაც ზარალი აისახება, საგადასახადო ორგანოები, გარდა გათვალისწინებული დასაბუთებისა, ხშირად ითხოვენ ინფორმაციის მთელ ჩამონათვალს ორგანიზაციის მიმდინარე საქმიანობის შესახებ. მოდით შევხედოთ შემდეგი სიტუაციის მაგალითს.

სიტუაცია.

ორგანიზაციამ წარადგინა მოგების გადასახადის დეკლარაცია, რისთვისაც მოითხოვება ზარალი. ამასთან დაკავშირებით საგადასახადო ინსპექცია აგზავნის შეტყობინებას ზარალის მოთხოვნილ ოდენობასთან დაკავშირებით ახსნა-განმარტების მისაცემად. გადასახადის გადამხდელის ახსნა-განმარტების მისაცემად გამოძახების შესახებ შეტყობინების თანახმად, საგადასახადო ორგანო ითხოვს აღნიშნული შეტყობინების მიღებიდან ხუთი დღის ვადაში წარმოადგინოს შემდეგი ინფორმაცია:

1) ახსნა-განმარტება ზარალის ფორმირების მიზეზების შესახებ;

2) დებიტორული და გადასახდელების სია, სადაც მითითებულია ორგანიზაციების თანხები და სახელები, მათ შორის TIN;

3) საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციაში ასახული შემოსავლების, მათ შორის არარეალიზებული შემოსავლების, გაყიდული საქონლის მითითებით, აგრეთვე შემოსავლის თითოეული სახეობის თანხები;

4) ყველა ხარჯის დეტალური აღწერა, მათ შორის არაპირდაპირი და არაოპერაციული, რომელიც უნდა შეიცავდეს ამ ხარჯების დამადასტურებელი დოკუმენტების ყველა დეტალს;

5) ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკის ასლი.

ამ შეტყობინებაში ორგანიზაცია გაფრთხილებულია ხელოვნების 1-ლი პუნქტით გათვალისწინებული პასუხისმგებლობის შესახებ. ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსის 19.4. სახელმწიფო ზედამხედველობის (კონტროლის) განმახორციელებელი ორგანოს თანამდებობის პირის კანონიერი ბრძანების ან მოთხოვნის დაუმორჩილებლობის, აგრეთვე ამ მოხელის სამსახურებრივი მოვალეობის შესრულებაში ხელის შეშლისათვის.

საგადასახადო ინსპექციის მოთხოვნა არაგონივრულად და უკანონოდ მიჩნეულმა ორგანიზაციამ საჩივრით მიმართა ზემდგომ საგადასახადო ორგანოს. ამ შემთხვევაში გადასახადის გადამხდელმა ჩამოაყალიბა შემდეგი საფუძვლები. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 31-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-4 ქვეპუნქტის ნორმები (გადასახადის გადამხდელის მოწვევის უფლება ახსნა-განმარტების მისაცემად) არ ითვალისწინებს გადასახადის გადამხდელის ვალდებულებას, რომ ახსნა-განმარტება მისცეს საგადასახადო ორგანოს ექსკლუზიურად წერილობით. და ამიტომ საგადასახადო ორგანოს არ აქვს უფლება თავისი შეხედულებისამებრ განსაზღვროს განმარტებების ფორმა. სანამ კანონმდებელი არ დაადგენს განმარტებების კონკრეტულ ფორმას, გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს თავისი შეხედულებისამებრ მისცეს ისინი წერილობით და ზეპირად. მოთხოვნილი ინფორმაციის ჩამონათვალში მოცემული მოთხოვნები მიზნად ისახავს გადასახადის გადამხდელს მიაწოდოს საგადასახადო ორგანოს დეტალური ანალიტიკური ინფორმაცია. იმავდროულად, როგორც აღნიშნულია რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2012 წლის 13.09.2012 No AS-4-2 წერილის მე-4 პუნქტში / [ელფოსტა დაცულია], საგადასახადო ორგანოებს არ მინიჭებული აქვთ გადასახადის გადამხდელისგან ანალიტიკური ინფორმაციის მოთხოვნის უფლება (სხვადასხვა სახის გამოთვლები და გაშიფვრა). საგადასახადო ორგანოებს არ მინიჭებული აქვთ უფლება მოითხოვონ ახსნა-განმარტება ზარალის გამომწვევ მიზეზებზე. აღნიშნულის საფუძველზე ორგანიზაცია საჩივარში საგადასახადო ინსპექციის შეტყობინების გაუქმებას ითხოვდა.

ზემდგომმა საგადასახადო ორგანომ გადასახადის გადამხდელის არგუმენტების დასაბუთებულად მიიჩნია, მიიღო გადაწყვეტილება შეტყობინების გაუქმება. ამავდროულად, მან თავის გადაწყვეტილებაში მიუთითა, რომ სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების ჩატარებისას საგადასახადო ორგანოს არ აქვს უფლება მოითხოვოს დამატებითი ინფორმაცია და დოკუმენტები გადასახადის გადამხდელისგან (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 88-ე მუხლის მე-7 პუნქტი). . ამასთან, ყურადღება გავამახვილე იმ ფაქტზე, რომ აღნიშნული ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობა გამოიყენება საგადასახადო ორგანოში გამოუცხადებლობისთვის და არა განმარტებების მიცემაზე უარის თქმის გამო.

ახსნა-განმარტებების წარდგენა ადგილზე საგადასახადო შემოწმების დროს

მიუხედავად იმისა, რომ ადგილზე საგადასახადო შემოწმების დროს ახსნა-განმარტებების მიწოდების ვალდებულება არ არის გათვალისწინებული საგადასახადო კანონმდებლობით, მიუხედავად ამისა, წერილში No. ED-4-2 / ​​16015 13.08.2014, FTS-მა რეკომენდაცია გაუწია ტერიტორიული გადასახადის ხელისუფლება და საველე საგადასახადო შემოწმების ფარგლებში არ უგულებელყოფს განმარტებების მოთხოვნის უფლებას. კერძოდ, ამ წერილის ავტორებმა მიუთითეს გადასახადის გადამხდელისგან განმარტებების მიღების აუცილებლობაზე საგადასახადო შემოწმების ადგილზე (მის დასრულებამდე) გამოვლენილ თითოეულ ფაქტთან დაკავშირებით, რაც მიუთითებს, რომ ჩადენილია მნიშვნელოვანი საგადასახადო სამართალდარღვევა. ფედერალური საგადასახადო სამსახურის აზრით, ასეთი ახსნა-განმარტებების მიღება ხელს შეუწყობს გადასახადის გადამხდელის პოზიციის წინასწარ განსაზღვრას აუდიტის საკამათო ეპიზოდებთან დაკავშირებით. ამრიგად, საგადასახადო შემოწმების აქტის შედგენამდეც შეიძლება მოგვარდეს საგადასახადო ორგანოსა და აუდიტებულ პირს შორის შემოწმების დროს წარმოშობილი ინდივიდუალური დავა (უთანხმოება), რაც, თავის მხრივ, შეამცირებს კონტროლერების დაუსაბუთებელ პრეტენზიებს და სასამართლო პროცესებს. მომავალი. ამ წერილში ასევე მითითებულია გადასახადის გადამხდელის წერილობითი განმარტებების მოთხოვნის კანონიერება.

დარეკეთ დაზუსტებისთვის

საგადასახადო ორგანოებს უფლება აქვთ მოითხოვონ ახსნა-განმარტებები:

• გადასახადების გადახდით (დაკავებით და გადარიცხვით);
• საგადასახადო შემოწმებით;
• გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობასთან მათ შესაბამისობასთან დაკავშირებულ სხვა შემთხვევებში.

ეს უფლება გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 31-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-4 ქვეპუნქტში. გარდა ამისა, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2013 წლის 17 ივლისის N AS-4-2 / ​​12837 წერილი "საგადასახადო შემოწმებებთან დაკავშირებული საგადასახადო კონტროლის ღონისძიებების ჩატარების რეკომენდაციების შესახებ" ასახავს ზოგიერთ შემთხვევებს, როდესაც გადასახადის გადამხდელებს შეიძლება ეწოდოს:

• თუ მას მოეთხოვება უშუალოდ გადასახადის გადამხდელისგან ახსნა-განმარტებების მიღება გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის შესრულებასთან დაკავშირებულ საკითხებზე, მათ შორის, საგადასახადო ორგანოს საგადასახადო ბაზის ლეგალიზაციის კომისიის სხდომის ფარგლებში;
• თუ გადასახადის გადამხდელის უშუალო გამოჩენას მოეთხოვება ახსნა-განმარტების მიცემა, თუ სამაგიდო საგადასახადო შემოწმებისას გამოვლინდა შეცდომები და წინააღმდეგობები. დასწრების აუცილებლობა ჩანს შეცდომების მოცულობიდან, წინააღმდეგობებისა და შეუსაბამობებიდან, არსებული სიტუაციის მასშტაბიდან და სირთულიდან, როდესაც საჭიროა პასუხები კითხვებზე, რომლებიც შეიძლება დაისვას მხოლოდ შუალედურ კითხვებზე პასუხების მიღების შემდეგ და ა.შ. და ა.შ.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 31-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-4 ქვეპუნქტის საფუძველზე ახსნა-განმარტების მოწოდების შემთხვევაში, ჩვენი აზრით, უმჯობესია გამოცხადდეთ საგადასახადო ორგანოში, რადგან გამოუცხადებლობა შეიძლება ჩაითვალოს. როგორც ადმინისტრაციული სამართალდარღვევა, რისთვისაც ორგანიზაციის თანამდებობის პირები შეიძლება დაჯარიმდნენ 2000-დან 4000 რუბლამდე. (ადმინისტრაციული კოდექსის 19.4 მუხლის პირველი ნაწილი). რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური ზემოხსენებულ წერილში ხაზს უსვამს, რომ ეს ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობა ვრცელდება მხოლოდ საგადასახადო ორგანოში გამოუცხადებლობის შემთხვევაში და არა განმარტებების მიცემაზე უარის თქმისთვის. პასუხისმგებლობა რუსეთის საგადასახადო კოდექსის ახსნა-განმარტების წარუმატებლობისთვის დადგენილი არ არის. ამრიგად, გადასახადის გადამხდელი, საგადასახადო ორგანოს მიერ გამოძახებისთანავე, არ შეიძლება დაჯარიმდეს ახსნა-განმარტების მიცემაზე უარის თქმის გამო.

ამავდროულად, ახსნა-განმარტებების მიუწვდომლობა არის ორგანიზაციის საველე საგადასახადო შემოწმების გეგმაში ჩართვის ერთ-ერთი კრიტერიუმი (რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2007 წლის 30.05.2007 N MM- ბრძანების მე-4 მუხლის მე-9 პუნქტი. 3-06 / [ელფოსტა დაცულია]„საველე საგადასახადო შემოწმების დაგეგმვის სისტემის კონცეფციის დამტკიცების შესახებ“).

გარდა ზემოაღნიშნული სიტუაციებისა, საგადასახადო ორგანოები, რომლებიც ხელმძღვანელობენ ამ კონცეფციის დებულებებით, ხშირად მოსთხოვენ გადასახადის გადამხდელს საგადასახადო და ფინანსური ანგარიშგების გაანალიზებას საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენის რისკის დადგენილი კრიტერიუმების მიხედვით და ახსნა-განმარტების მიწოდებას. ასეთი ანალიზი. დარღვევების შემთხვევაში გადასახადის გადამხდელს ეპატიჟება წარადგინოს შესწორებული საგადასახადო დეკლარაცია, მიიღოს ზომები ხელფასების გაზრდის მიზნით, არანაკლებ ინდუსტრიის საშუალო მაჩვენებელზე საქმიანობის ტიპისთვის (ხელფასის ლეგალიზაცია). ამ ვითარებაში აშკარაა მარეგულირებელი ორგანოების უფლებამოსილების გადამეტება, რადგან გადასახადის გადამხდელის ასეთი ვალდებულებები არ არის გათვალისწინებული მოქმედი საგადასახადო კანონმდებლობით.

ამრიგად, შეგვიძლია დავასკვნათ, რომ საგადასახადო ორგანოების მოთხოვნები სხვადასხვა სახის ახსნა-განმარტების მიწოდების შესახებ ყოველთვის არ არის განპირობებული გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის ნორმებით. თითოეულ კონკრეტულ შემთხვევაში ახსნა-განმარტების მიცემა თუ არა გადასახადის გადამხდელის არჩევანია. ასეთი გადაწყვეტილების მიღებისას ორგანიზაციამ უნდა გაითვალისწინოს და შეაფასოს ყველა შედეგი, ისევე როგორც ასეთი განმარტებების მომზადების შრომატევადი.