ზარალი გაყიდვებზე: გარიგება. გაყიდვების ფინანსური შედეგების აღრიცხვა: ოპერაციები და მაგალითები. საწარმოს ფინანსური შედეგების აღრიცხვისა და ანალიზის ძირითადი დებულებები

ორგანიზაციის ერთ-ერთი მთავარი ამოცანაა მოგება. თუმცა, საწარმოს ფინანსური შედეგი ყოველთვის არ არის დადებითი. ფინანსური შედეგების აღრიცხვა და მოგების გამოყენება ორგანიზაციას საშუალებას აძლევს გააკონტროლოს მიმდინარე საქმიანობა და დაგეგმოს შემდგომი სამუშაოები.

როგორია ფინანსური შედეგი

თითოეული ორგანიზაცია აჯამებს თავისი საქმიანობის შედეგებს შიდა კონტროლისთვის. ასეთ ჯამებს ფინანსურ შედეგებს უწოდებენ. ეს შეიძლება იყოს დადებითი ან უარყოფითი. დადებით შედეგს ასევე უწოდებენ საწარმოს მოგებას. ის წარმოიქმნება იმ სიტუაციაში, როდესაც შემოსავალი აღემატება ხარჯებს. ანუ ორგანიზაცია მუშაობს „პლიუსში“. მთლიანობაში მოგება მიუთითებს საქმიანობის ეფექტურობაზე, მაგრამ თუ გაანალიზებთ მის დინამიკას (სტატისტიკა რამდენიმე წლის განმავლობაში), შეგიძლიათ განსაზღვროთ მისი ზომის ზრდა ან შემცირება, რაც მიუთითებს სამუშაოს ეფექტურობაზე.

ზარალი ჩნდება იმ სიტუაციაში, როდესაც შემოსავალი არ ფარავს ხარჯებს და კომპანია მუშაობს „წითლად“. ამ ინდიკატორის გაჩენა არის გაღვიძების ზარი მენეჯმენტისთვის, რომელიც საუბრობს არაეფექტურობაზე და მოითხოვს მოქმედებას შესრულების გასაუმჯობესებლად.

ფინანსური შედეგების აღრიცხვა და მოგების გამოყენება აუცილებელია კომპანიის საქმიანობის კონტროლისთვის, ტაქტიკური და სტრატეგიული დაგეგმვისთვის, აგრეთვე გარე მომხმარებლებისთვის, რომლებსაც შეუძლიათ გამოიყენონ ეს გადაწყვეტილების მისაღებად ინვესტორების მიერ ფულის ინვესტირების ან სესხის გაცემის შესახებ. საბანკო ორგანიზაცია. ბუღალტერია იძლევა მონაცემებს სამუშაოს შედეგების გასაანალიზებლად.

ფინანსური შედეგების აღრიცხვა

საქმიანობის შედეგების აღრიცხვისთვის არსებობს რამდენიმე ანგარიში და მათი გამოყენება დამოკიდებულია აქტივობაზე, საიდანაც მიღებულია შემოსავალი და გაწეული ხარჯები. შემოსავალი და ხარჯები იყოფა ორ ჯგუფად:

ჩვეულებრივი საქმიანობიდან;
სხვა საქმიანობიდან.

შემადგენელ დოკუმენტებში გათვალისწინებული და ორგანიზაციისთვის დამახასიათებელი საქმიანობა ნორმალურია. ჩვეულებრივი საქმიანობის ფინანსური შედეგების აღრიცხვისთვის გამოიყენება ანგარიში 90 და მასზე არსებული ქვეანგარიშები. ჩვეულებრივი საქმიანობიდან მიღებული მოგება ან ზარალი აღირიცხება:

სხვა საქმიანობა მოიცავს ისეთებს, რომლებიც არ არის დამახასიათებელი ფირმისთვის. მათ შეიძლება ეწოდოს შემთხვევითი შემოსავალი ან ხარჯი, რადგან ორგანიზაცია თავდაპირველად არ აპირებდა ამ ხარჯების გაღებას ან ასეთი შემოსავლის მიღებას.

სხვა შემოსავალი მოიცავს:

მოგება ფასიან ქაღალდებში ინვესტიციებიდან;
გაცვლითი კურსის ზრდის შედეგად წარმოქმნილი დადებითი განსხვავებები;
ქონების ინვენტარიზაციისას გამოვლენილი ნამეტი;
ამოღების ხანდაზმულობის ვადის გასვლის გამო ჩამოწერილი დავალიანება და ა.შ.

სხვა ხარჯები გაგებულია, როგორც:

კონტრაგენტებისთვის ან სახელმწიფო ბიუჯეტში გადახდილი ჯარიმები, ჯარიმები, კონფისკაცია;
უარყოფითი განსხვავებები, რომლებიც ჩნდება გაცვლითი კურსის დაცემის გამო;
დებიტორული დავალიანება ხანდაზმულობის ვადის გასვლისას და ა.შ.

სხვა შემოსავლებისა და ხარჯების აღრიცხვისთვის მოცემულია ანგარიში 91 და მასზე არსებული ქვეანგარიშები. სხვა საქმიანობიდან მიღებული მოგება ან ზარალი აღირიცხება:

ფინანსური შედეგების აღრიცხვა და მოგების გამოყენება

საბოლოო ფინანსური შედეგი დგინდება წლის ბოლოს და აისახება 99 და 84 ანგარიშებზე:

მოგება ფირმის მუშაობის შესანიშნავი შედეგია. მაგრამ მისი მიღება არ არის საკმარისი შემდგომი ზრდისთვის. ამასთან დაკავშირებით აუცილებელია მოგების რაციონალური გამოყენების გათვალისწინება. წმინდა მოგება აისახება ანგარიშზე 84 და წარმოიქმნება საშემოსავლო გადასახადის გადახდის შემდეგ. შემდგომში წმინდა მოგება ნაწილდება. წმინდა მოგების მიმართულებებს განსაზღვრავს მენეჯმენტი, მათ შორისაა:

წინა პერიოდებში მიყენებული ზარალის ანაზღაურება;
სარეზერვო კაპიტალის ფორმირება;
კომპანიის წევრებისთვის დივიდენდების გადახდა.

ინსტრუქციები

გახსენით ანგარიშის ნომერი 90 (" Გაყიდვების"). ეს დაგეხმარებათ გააანალიზოთ გაყიდული პროდუქტის შესახებ ყველა ინფორმაცია და მომავალში განსაზღვროთ ფინანსური ღირებულება შედეგია. ანგარიშის კრედიტი უნდა ასახავდეს საქონლის გაყიდვის ფასებში მიღებული შემოსავლის ოდენობას. თავის მხრივ, მის დებეტზე - გაყიდული საქონლის წარმოების ღირებულება, შეფუთვის ღირებულება, აქციზის გადასახადები, ბიზნეს ხარჯები, გადასახადების ოდენობა, ასევე საწარმოს სხვა ხარჯები. ფინალში შედეგიე დებეტზე უნდა იყოს მიღებული საქონლის რეალური მთლიანი ღირებულების ღირებულება პროდუქტებიგამოქვითვებითა და გადასახადებით, ხოლო სესხისთვის - მყიდველების მიერ პროდუქტებზე გადახდილი თანხების ღირებულებები.

იხილეთ ქვეანგარიშები ანგარიშზე გახსნით " Გაყიდვების". ისინი საშუალებას მოგცემთ ასახოთ ღირებულების სპეციფიკური კომპონენტები, რომლებიც გამოიყენება ფინანსური გაანგარიშებისას შედეგია. ამ მიზნებისათვის გახსენით: "რეალიზაციის შემოსავალი" 90.1 სუბანგარიში, "დღგ" 90.2 სუბანგარიში, 90.3 სუბანგარიში "გაყიდვის ღირებულება", სუბანგარიში 90.4 "ექსპორტის გადასახდელები", "აქციზი" სუბანგარიში 90.5, "გაყიდვის გადასახადი" სუბანგარიში 90.6. შემდეგ, ნანახი ანგარიშებიდან გამომდინარე, შექმენით 90.9 ქვეანგარიში, სახელწოდებით გაყიდვების მოგება/ზარალი.

გამოთვალეთ თვის ბოლოს მიღებული ბრუნვის მონაცემები ანგარიშის დებეტისა და კრედიტისთვის " Გაყიდვების". ჩამოწერეთ 90.2-90.6 სუბანგარიშების სადებეტო ბრუნვები 90.1 სუბანგარიშების დასაკრედიტებლად. ამ მნიშვნელობების შედარებისას დაადგინეთ, ფინანსური ღირებულება დადებითია თუ უარყოფითი. შედეგისაქონლის გაყიდვიდან. მიღებული თანხა 90.9 სუბანგარიშიდან ჩამოიწეროს 99 ანგარიშზე „მოგება და ზარალი“. ამის შემდეგ 90 ანგარიშს თვის ბოლოს ნაშთი არ უნდა ჰქონდეს, მაგრამ ყოველთვიურად მის ქვეანგარიშებზე გროვდება სადებეტო ან საკრედიტო ნაშთი.

90 ანგარიშზე დახურეთ ყველა ღია სუბანგარიში საანგარიშო წლის ბოლოს, გარდა ერთი სუბანგარიშისა - 90.9. გაანალიზეთ ამ ქვეანგარიშის მონაცემები შიდა ჩანაწერების გამოყენებით. ამრიგად, მომდევნო საანგარიშო წლის პირველ დღეს (1 იანვარი) ყველა ქვეანგარიშს უნდა ჰქონდეს ნულოვანი ნაშთი. გარკვეული ფინანსური შედეგისაშუალებას მოგცემთ შეაფასოთ კავშირი შემოსავლებსა და ხარჯებს შორის.

წყაროები:

როგორ მოვძებნოთ ფინანსური შედეგები

Ფინანსური შედეგი- ეს არის საწარმოს ეკონომიკური აქტივობის, მისი საწესდებო კაპიტალის გაზრდის ან შემცირების შედეგი. იგი განისაზღვრება გარკვეული პერიოდის განმავლობაში მიღებული ხარჯებისა და შემოსავლების შედარებით. ფინანსური დამახასიათებელი ძირითადი მაჩვენებლები შედეგი- მოგება და ზარალი.

ინსტრუქციები

პრაქტიკაში, ფინანსური გაანგარიშების ყველაზე გავრცელებული გზა შედეგიდა შემდეგი. გარკვეული პერიოდის განმავლობაში (კვარტალი, თვე) გამოითვლება ნაღდი და უნაღდო მიღებული და დახარჯული სახსრების ოდენობა. შედეგად მიღებული დადებითი სხვაობა - მოგება, უარყოფითი - ზარალი. თუ მიღებულ სხვაობას დავუმატებთ პერიოდის დასაწყისში არსებული სახსრების ნაშთს, მაშინ გვექნება მათი რეალური ნაშთი.

თუმცა, მიუხედავად ამ მეთოდის მოხერხებულობისა, ის მთლად სწორი არ არის. შედეგი, რომელიც მივიღეთ არის შედეგიკერძო ნაკადი, ან ფულადი ნაკადი, ე.ი. განსხვავება შემოსავალსა და ხარჯებს შორის გარკვეული პერიოდის განმავლობაში. ჩვენს მიერ მიღებული თანხა, რომელიც რეალურია, შეიძლება რეალურად იყოს ფულადი ვალდებულებები. მაგალითად, ეს შეიძლება იყოს ავანსები, რომლებიც კომპანიას აქვს მიმწოდებლების მიმართ მიღებული საქონლის მიმართ.

ფინანსურის დასადგენად შედეგისაკმარისი არ არის ქვითრებსა და გადახდებს შორის სხვაობის ცოდნა. ეს არის მოგება, რომელიც უნდა გამოითვალოს, ე.ი. განსხვავება შემოსავალსა და ხარჯს შორის. ამ შემთხვევაში შემოსავალი, თუ ისინი არ უტოლდება მიღებული სახსრების ოდენობას, დადგინდება „გადაზიდვისას“. ეს მეთოდი ვარაუდობს, რომ საწარმო იღებს შემოსავალს საქონლის კლიენტზე გადაცემისას და არა მისი მიღებისას. ანალოგიურად, ხარჯები გათვალისწინებულია საქონლის მიღების დროს.

ფინანსურის განსაზღვრის ამ მეთოდით შედეგიდა უარყოფითი ფულადი ნაკადით, მოგება შეიძლება იყოს დადებითი. თუ ფულადი ნაკადი გამოითვლება დიდი ხნის განმავლობაში, მაშინ ადრე თუ გვიან, იმ პირობით, რომ მომხმარებელი გადაიხდის, ეს დადებითი იქნება. იგივეს ვერ ვიტყვით მოგებაზე.

ნებისმიერი საწარმოს საფინანსო-ეკონომიკური საქმიანობის უმნიშვნელოვანეს შედეგებად, რომელიც ახასიათებს მისი მუშაობის ეფექტურობას, ითვლება შემოსავლისა და ხარჯების ოდენობა. ისინი ასევე ქმნიან ფინანსურ შედეგს, რომელიც შეიძლება იყოს დადებითი ან უარყოფითი, იმისდა მიხედვით, თუ რამდენად ეფექტურად მუშაობდა საწარმო. ფინანსური შედეგების აუდიტი, ინვენტარიზაცია და აღრიცხვა ორგანიზაციას საშუალებას აძლევს გააკონტროლოს მიმდინარე სამუშაოები და დაგეგმოს შემდგომი აქტივობები.

როგორია საწარმოს ფინანსური შედეგი

კონკრეტული საანგარიშო პერიოდის სადებეტო და საკრედიტო ბრუნვის შედარების საფუძველზე შეგიძლიათ განსაზღვროთ კომპანიის საქმიანობის ფინანსური შედეგი - წმინდა მოგება ან ზარალი. მარტივი გაგებით, ფინანსური შედეგი არის კონკრეტული პერიოდის საწარმოს მუშაობის შედეგები. იმისათვის, რომ გავიგოთ, რამდენად ეფექტურად ფუნქციონირებს ორგანიზაცია, ტარდება მოგება-ზარალის აღრიცხვა. ფინანსური შედეგი განისაზღვრება მთლიანად ორგანიზაციისთვის, ხოლო აღრიცხვა მოიცავს უამრავ მონაცემს:

წარმოებული პროდუქციის, სამუშაოების ან მომსახურების რეალიზაცია;
საოპერაციო საქმიანობა;
არაგაყიდვის ოპერაციები.

ეს ასევე ითვალისწინებს დარიცხულ გადასახადებს, მოსაკრებლებს და ჯარიმებს, რომლებიც გადაიხადეს მოგებიდან.

სამართლებრივი და მარეგულირებელი ჩარჩო

დღეს რუსეთის ფედერაციაში არსებობს სტანდარტების, რეგულაციების დიდი ჩამონათვალი, რომლებიც ამა თუ იმ გზით აისახება თავად ბუღალტრულ საქმიანობაზე, აღრიცხვაზე და ფინანსური შედეგების ანალიზზე. პირველ რიგში, ეს არის რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი, სადაც განსაკუთრებული ყურადღება ეთმობა დასაბეგრი მოგებას და ფედერალურ კანონს "ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ". გარდა ამისა, არსებობს მრავალი სხვა დოკუმენტი:

PBU "ორგანიზაციის ხარჯები" (No10/99);
PBU "ორგანიზაციის შემოსავალი" (No9/99);
ანგარიშების მიმოწერა;
PBU "საწარმოს ფინანსური ანგარიშგება" (No4/99);
ანგარიშთა სქემები;
PBU "ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკა" (№1 / 2008);
ფინანსური ანგარიშგების საერთაშორისო სტანდარტები;
PBU "ინფორმაცია სეგმენტების მიხედვით" (No12/2010) და ა.შ.

მოგება ბუღალტრულ აღრიცხვაში - ცნება და მისი სახეები

სააღრიცხვო მოგება არის სხვაობა ორგანიზაციის შემოსავლებსა და ხარჯებს შორის. ეს შეიძლება იყოს დადებითი ან ნულოვანი. პირველ შემთხვევაში ჭარბობს შემოსავალი ხარჯებზე. მეორე შემთხვევაში, ეს მაჩვენებელი ნულის ტოლია. მნიშვნელოვანია აღინიშნოს, რომ არ შეიძლება იყოს უარყოფითი სააღრიცხვო მოგება, რადგან ეს უკვე ჩაითვლება ზარალად.

მოგებას აქვს ორი ფუნქცია:

სავარაუდო. იგი განსაზღვრავს კომპანიის ეფექტურობას, რომელიც მოიცავს შრომის პროდუქტიულობას, მატერიალური და საწარმოო რესურსების ხარისხს.
მასტიმულირებელი. აჩვენებს თანამშრომლების კმაყოფილებას მათი საქმიანობით, იხდიან თუ არა დივიდენდებს, ტარდება თუ არა ქველმოქმედება.

ფინანსური საქმიანობის აღრიცხვა ითვალისწინებს შემოსავლის ხუთ ტიპს:

საერთო მოგება;

გაყიდვების შედეგად წარმოქმნილი;
გადასახადის დაანგარიშებამდე;
ჩვეულებრივი საქმიანობიდან;
წმინდა მოგება.

ძირითადი ბიზნესიდან

საწარმოს ძირითადი საქმიანობიდან მიღებული მოგება არის სარგებელი საქონლის (პროდუქციის), სამუშაოების ან მომსახურების რეალიზაციიდან. ეს არის ფინანსური შედეგი, რომელიც განისაზღვრება ცალ-ცალკე კომპანიის საქმიანობის თითოეული ტიპისთვის. იგი უდრის სხვაობას საქონლის გაყიდვიდან და მისი წარმოების ღირებულებიდან. მოგება არის ორგანიზაციის შემოსავალი დღგ-ს, აქციზის, მარკირების, თავად პროდუქტის თვითღირებულებისა და ექსპორტის ტარიფების გამოკლებით, ასეთის არსებობის შემთხვევაში.

სხვა სახის მოგება

თუ მოგება არ შეიძლება ჩაითვალოს საწარმოს ძირითად საქმიანობას შორის, მაშინ იგი მოიხსენიება ე.წ.

ქონების იჯარით მიღებული შემოსავალი;
სარგებელი ფასიან ქაღალდებზე ან სხვა ინვესტიციებზე;
საკუთარი აქტივების რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავლები;
უსასყიდლო ეკონომიკური სარგებელი;
დადგენილი ჯარიმები, ჯარიმები, ჯარიმები, ზიანი;
დადებითი საკურსო სხვაობები;
ხანდაზმულობის ვადის გასვლის შემდეგ გადასახდელი ანგარიშების ჩამოწერა;
ინვენტარის ჭარბი.

რას მოიცავს კომპანიის შემოსავალი

გარდა ქველმოქმედებისა, კომპანიის ყველა საქმიანობა შემოსავლის გამომუშავებას ისახავს მიზნად. ბუღალტრულ აღრიცხვაში ეს კონცეფცია ნიშნავს ყველა ფონდს, რომელიც გავლენას ახდენს აქტივების ზრდაზე, გარდა დამფუძნებლების მატერიალური დახმარებისა. როგორც წესი, ეს არის ფული, რომელიც მიიღეს მყიდველების მიერ საქონლის ან მომსახურების გადაცემის შედეგად. შემოსავალი არ ითვლება:

დამზადება;
ავანსები;
კონტრაგენტებისგან მიღებული დღგ-ის თანხები;
თანხები, რომლებიც მიმართულია ადრე მიღებული სესხების დაფარვაზე;
მესამე მხარის სასარგებლოდ საკომისიოს ან სააგენტოს ხელშეკრულებით მიღებული ფული;
ხელშეკრულებების პირობებით მოგირავნეს მფლობელობაში გადაცემული გირავნობა.

ოპერაციული

შემოსავლების კლასიფიკაციაში ჩვეულებრივ შემოსავალი განიხილება როგორც საოპერაციო შემოსავალი, რომლის მიღებაც არ არის დაკავშირებული ძირითადი საქმიანობის განხორციელებასთან. ისინი აისახება 91/1 სუბანგარიშის კრედიტში. ეს მოიცავს ქონების გაქირავებიდან მიღებულ შემოსავალს, თუ ეს არ არის ორგანიზაციის პროფილი. გარდა ამისა, ეს მოიცავს პატენტებისა და სამრეწველო ნიმუშების ანაზღაურებადი გადაცემისგან მიღებულ სარგებელს. კომპანიის მონაწილეობა მესამე მხარის კომპანიების კაპიტალში, ძირითადი საშუალებების გაყიდვა, გაცემული სესხების პროცენტები - ეს ყველაფერი საოპერაციო შემოსავალია.

არაგაყიდვები

არასაოპერაციო შემოსავალს, როგორც სახელწოდება გულისხმობს, განსხვავებული წარმომავლობა აქვს. მათ შორისაა საკურსო სხვაობებიდან მიღებული მოგება, ორგანიზაციის მიერ უსასყიდლოდ მიღებული აქტივები, წინა წლების მოგება, რომელიც მხოლოდ მიმდინარე პერიოდში გამოვლინდა. ეს მოიცავს ყველა სახის გადახდას ჯარიმების, ჯარიმების სახით დადებული ხელშეკრულებების შეუსრულებლობისთვის.

საწარმოს ხარჯების აღრიცხვა

ნებისმიერ ორგანიზაციას თავისი საქმიანობის განმავლობაში აქვს გარკვეული ხარჯები, რომლებიც შეიძლება დაკავშირებული იყოს, მაგალითად, თანამშრომლების ანაზღაურებასთან, პროდუქციის წარმოებისთვის მასალების შეძენასთან. თუ მივმართავთ ბუღალტრული აღრიცხვის რეგულაციას 10/99, დავინახავთ, რომ კომპანიის ხარჯები განიხილება ეკონომიკური სარგებლის შემცირებად ფულადი სახსრებისა და სხვა აქტივების განკარგვის გამო. გარდა ამისა, ეს მოიცავს წარმოშობილ ვალდებულებებს, რამაც გამოიწვია კომპანიის კაპიტალის შემცირება, თუ ეს არ იყო გამოწვეული მონაწილეთა გადაწყვეტილებით.

ფინანსური შედეგების აღრიცხვისას აუცილებელია დაიცვან მთავარი პრინციპი, რომელიც არის ის, რომ ყველა ხარჯი აღიარებულია საანგარიშო პერიოდში, როდესაც ისინი გამოიყენეს ორგანიზაციის სასარგებლოდ. ყველა წინასწარ გადახდილი და ის ხარჯები, რომლებიც აღიარებული იყო, მაგრამ არ გადაიხადეს, აღირიცხება გადასახდელ ანგარიშებში. თუ ხარჯები დაკავშირებულია გარკვეულ პერიოდთან, როგორიცაა ხელფასი ან ქირა, ისინი აღირიცხება უშუალოდ საანგარიშო თვეში, თუმცა მათი გადახდა შეიძლება მოხდეს სხვა დროს.

რა ხარჯები შეიძლება ჩაითვალოს წარმოების ღირებულებაში

თუ ვსაუბრობთ პროდუქციის, სამუშაოების ან მომსახურების მთლიან ღირებულებაზე, მაშინ ეს მოიცავს ყველა ხარჯს, რომელიც პირდაპირ არის დაკავშირებული წარმოების ტექნოლოგიურ და ორგანიზაციულ მახასიათებლებთან და არაკაპიტალურ ხასიათთან. ეს მოიცავს ინოვაციას, გარემოს დაცვას, მუშაკთა სათანადო სამუშაო პირობებით უზრუნველყოფას და წარმოების მენეჯმენტს. ტრენინგისა და სოციალური შენატანების შედეგად გაწეული ხარჯები ასევე აისახება წარმოების ღირებულებაზე.

გარდა ამისა, ღირებულების გაანგარიშება უნდა შეიცავდეს:

წარმოების შეფერხების გამო წარმოქმნილი ზარალი;
საგარანტიო შეკეთებასთან ან მოვლასთან დაკავშირებული ხარჯები;
გადასახადები თანამშრომელთა გადარიცხვის შემთხვევაში.

მოგების ასახვა ბუღალტრულ აღრიცხვაში - ოპერაციები

ფინანსური შედეგების ბუღალტრული აღრიცხვის მიხედვით მოგება გადაითვლება დარიცხვის საწყისიდან ფულად ბაზაზე კორექტირების გზით. აღრიცხვაში მოგების ასახვისთვის გამოიყენება ანგარიში 99 და მოგება აისახება დებეტში, ხოლო ზარალი კრედიტში. ანალიტიკური ანგარიშები მოიცავს:

99.1 - მოგება და ზარალი;
99.2 - საშემოსავლო გადასახადი;
99.3 - საგანგებო შემოსავალი (ხარჯები);
99.6 - საგადასახადო სანქციები;
99.9 - სხვა ზარალი და მოგება.

საჭიროების შემთხვევაში, საწარმოებს უფლება აქვთ დამოუკიდებლად შექმნან მესამე და მეოთხე დონის დამატებითი სუბანგარიშები თავიანთი საქმიანობის სპეციფიკიდან გამომდინარე. საანგარიშო წლის ბოლოს ანგარიში 99 იხურება 84-ზე, რომელიც ასახავს გაუნაწილებელ მოგებას (დაუფარავ ზარალს). უფრო მეტიც, 99-ისთვის თანხა არ უნდა დარჩეს.

საწარმოს ჩვეულებრივი საქმიანობიდან მიღებული ფინანსური შედეგების აღრიცხვა

ფინანსური შედეგი ბუღალტრულ აღრიცხვაში აისახება შემდეგ ანგარიშებზე:

90 "გაყიდვები". გამოიყენება ძირითადი საქმიანობიდან მიღებული შემოსავლებისა და ხარჯების დასაფიქსირებლად.
91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯი“. ისინი გამოიყენება სხვა ოპერაციებიდან წარმოშობილი შემოსავლებისა და ხარჯების აღრიცხვისთვის.
99 "მოგება და ზარალი". იგი გამოიყენება საანგარიშო წელს საწარმოს საბოლოო ფინანსური და ეკონომიკური შედეგის ფორმირების შესახებ მონაცემების შესაჯამებლად.

განსაკუთრებული ყურადღება უნდა მიექცეს 90-ე ანგარიშს, რადგან საანგარიშო თვის ბოლოს, დებეტისა და კრედიტის მიხედვით, შესაძლებელია გაყიდვიდან მიღებული შედეგის გარკვევა, რადგან ეს მაჩვენებელი ძალზე მნიშვნელოვანია ორგანიზაციის ეფექტური მუშაობისთვის. . მასზე ტიპიური გარიგებები ასე გამოიყურება:

როგორ აისახება სხვა შედეგები ბუღალტრულ აღრიცხვაში

ფინანსური შედეგების აღრიცხვა, რომელიც დაკავშირებულია სხვა ხარჯებთან და შემოსავლებთან ფინანსური და საინვესტიციო საქმიანობიდან (გარდა არაჩვეულებრივისა) და რომლებიც არ არის დაკავშირებული ძირითად წარმოებასთან, აისახება ანგარიშ 91-ში:

სუბანგარიში 91.01 - შემოსავალი იჯარიდან, ინტელექტუალური საკუთრების ობიექტებზე უფლებების გადაცემა, სხვა ორგანიზაციების საწესდებო კაპიტალში წილის შეძენა;
სუბანგარიში 91.02 - სესხებზე პროცენტების ხარჯები, ძირითადი საშუალებების შენახვა, ჯარიმები, ჯარიმები.

ძირითადი შემოსავლის ოპერაციები:

ხარჯების ფინანსური შედეგების გამოსაქვეყნებლად შეგიძლიათ გამოიყენოთ შემდეგი განცხადებები:

საგანგებო შემოსავლებისა და ხარჯების აღრიცხვა

ძირითადი საშუალებების ან მარაგების ჭარბი ან დანაკარგის ასახვისთვის, რომელიც წარმოიშვა ხანძრის, უბედური შემთხვევის, ნაციონალიზაციის და ა.შ. შედეგად, გამოიყენება ანგარიში 99.

შეგიძლიათ გამოიყენოთ შემდეგი პოსტები:

		აღწერა
		ძირითადი საშუალების ღირებულება აისახება საგანგებო ხარჯების სტრუქტურაში
		აღჭურვილობის დანაკარგები ინსტალაციის დროს
		ინვესტიციების დაკარგვა გრძელვადიან აქტივებში
		მასალების ღირებულება აისახება საგანგებო ხარჯებში.
		გამოვლინდა ჭარბი მასალები

თუ გადაუდებელი შემთხვევების გამო სალაროში ან მიმდინარე ანგარიშზე ზარალი ან ჭარბი აღმოჩნდა, შეგიძლიათ გამოიყენოთ შემდეგი განცხადებები:

როგორ გამოვთვალოთ ფინანსური შედეგი საანგარიშო პერიოდისთვის

თუ გარკვეული პერიოდის განმავლობაში, რომლის ჯამური ჯამია, შემოსავალი და მთელი შემოსავალი მეტია, ვიდრე ხარჯები, შეიძლება ვისაუბროთ დადებით ფინანსურ შედეგზე. წინააღმდეგ შემთხვევაში, ის უარყოფითად ითვლება. უნდა გვესმოდეს, რომ ფინანსური შედეგების განსაზღვრას ბუღალტრული, საგადასახადო და მენეჯმენტის აღრიცხვაში აქვს საკუთარი მახასიათებლები, ამიტომ მათი ინდიკატორები ყოველთვის განსხვავებულია. ბუღალტრულ აღრიცხვაში ფინანსური შედეგების ანალიტიკური და სინთეზური აღრიცხვა ხორციელდება სპეციალური ანგარიშების 90, 91, 99 გამოყენებით.

მისი სტრუქტურის მიხედვით, ფინანსური შედეგი შედგება:

ორგანიზაციის ძირითადი საქმიანობიდან მიღებული შედეგები;
სხვა აქტივობებიდან გამოთვლილი შედეგები;
გადაუდებელი ქვითრები და ნარჩენები;
დარიცხული საშემოსავლო გადასახადი.

საშემოსავლო გადასახადი - ანგარიშებზე გაანგარიშებისა და ასახვის პროცედურა

თუ ორგანიზაცია არ იყენებს PBU 18/02 თავის მუშაობაში საშემოსავლო გადასახადის გამოსათვლელად, ფინანსური შედეგების აღრიცხვისას ყველა ხარჯი და შემოსავალი იყოფა აღრიცხულ და გაუთვალისწინებელ. საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშების სისწორის შესამოწმებლად, თქვენ უბრალოდ უნდა გადაამოწმოთ საგადასახადო აღრიცხვის რეესტრები. გადასახადის გამოსათვლელად გამოიყენება Dt 99 Kt 68.04.1 და იგი დაუყოვნებლივ მიეკუთვნება ბიუჯეტთან ანგარიშსწორების აღრიცხვის ქვეანგარიშს.

PBU 18/02 გამოყენებისას ყველაფერი განსხვავებულია. აღრიცხვაში საშემოსავლო გადასახადის თანხის ფორმირებისთვის გამოიყენება ჩანაწერი 68.04.2 სუბანგარიშის მონაწილეობით. საბოლოო ჯამში, 68.04.2 სუბანგარიშზე გადასახდელი გადასახადის დაანგარიშებისას ყალიბდება დეკლარაციაში ასახული თანხა. მას შემდეგ, რაც 68.04.2 სუბანგარიშის მთლიანი თანხა მთლიანად დაიხურება 68.04.1 სუბანგარიშზე, სადაც გადასახადი ნაწილდება ბიუჯეტებს შორის. ასევე ითვალისწინებს შემდგომ გათვლებს ბიუჯეტთან გადასახდელი თანხის დარიცხვისას.

გაუნაწილებელი მოგების აღრიცხვა და მისი გამოყენება

კომპანიის ნორმალურ ფუნქციონირებაში, მას შემდეგ, რაც გადაიხდება ყველა გადასახადი და სხვა ხარჯები, რჩება თავისუფალი ფული - ე.წ. გაუნაწილებელი მოგება. მასზე ფინანსური შედეგების აღრიცხვა ხორციელდება 99-ე ანგარიშიდან ნაშთის გადარიცხვით 84-ე ანგარიშზე წლის ბოლო ჩანაწერით. მოგება აისახება ჩანაწერში Dt 99 Kt 84, ხოლო ზარალი - Dt 84 Kt 99. როგორ. ამ თანხების განკარგვა, გადაწყვეტენ მფლობელები მომდევნო საანგარიშო პერიოდში.

სარეზერვო კაპიტალის შევსება

კომპანიაში შექმნილი სარეზერვო კაპიტალი გამოიყენება საწარმოო და ფინანსური საქმიანობის წარმართვაში ზარალის ასანაზღაურებლად. თუ საანგარიშო პერიოდისთვის არის მოგების დეფიციტი, ფონდიდან თანხები მიმართულია ინვესტორების გადასახდელად და გადასახდელების დასაფარად. განთავსების სარეზერვო კაპიტალის ფორმირება შემდეგია:

წინა წლების ზარალის ანაზღაურება

მიმდინარე წელს აუცილებელია, ყველა წესის დაცვით, გავითვალისწინოთ წინა წლების არსებული ზარალისა და მოგების ფინანსური შედეგები. ყველა მათგანი გროვდება 99-ე ანგარიშზე, ხოლო ფინანსური წლის ბოლოს იხურება შემდეგ ანგარიშებზე:

82 - სარეზერვო კაპიტალი;
84 - დამატებითი კაპიტალი;
84 - გაუნაწილებელი მოგება.

თუ ამ საანგარიშო პერიოდში კომპანიას არ აქვს საკმარისი შემოსავალი, მაშინ არსებული ზარალი გადაირიცხება 99-ე ანგარიშიდან 97-ზე - გადავადებული ხარჯები.

დივიდენდების გადახდა დამფუძნებლებისთვის

ორგანიზაციის მიერ მიღებული მოგების ნაწილი, რომელიც აღრიცხულია 84 ანგარიშზე, შეიძლება გამოყენებულ იქნას წევრებს, დამფუძნებლებსა და სხვა აქციონერებს შორის განაწილებისთვის, განისაზღვრება როგორც დივიდენდები. მათ გადახდასთან დაკავშირებული ანგარიშსწორების აღრიცხვისთვის გამოიყენება ანგარიში 75.02, მაგრამ მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ დამფუძნებლები არ არიან საწარმოს სრულ განაკვეთზე თანამშრომლები. წინააღმდეგ შემთხვევაში გამოიყენება 70 ქულა.

დანაკარგების ასახვა ბუღალტრულ აღრიცხვაში

გარკვეულ პირობებში, ორგანიზაციამ შეიძლება განიცადოს ზარალი თავისი ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობიდან. ყველა მათგანი აღირიცხება 99-ე ანგარიშის დებეტზე, რომელიც შეესაბამება 90-ე და 91-ე ანგარიშებს. ზოგიერთ შემთხვევაში, ზარალი შეიძლება ჩაირიცხოს 97-ე ანგარიშზე, როგორც გადავადებული ხარჯები, მაგრამ ასეთი ჩანაწერი ყოველთვის არ გამოიყენება. ზარალის დაფარვა შესაძლებელია რამდენიმე გზით:

თუ საეჭვო ვალების რეზერვი არ შეიქმნა, დებიტორული დავალიანება ჩამოიწერება არასაოპერაციო ხარჯებში. სავარაუდო რეზერვის შექმნისას - DB 63 Kt 60, 62, 70, 71, 73, 76. სავარაუდო რეზერვის შექმნის გარეშე - DB 91.2 Kt 60, 62, 70, 71, 73, 76. სხვა არასაოპერაციო ხარჯები და ზარალი. ჩამოიწერება მათი წარმოშობის დროს შესაბამისი ანგარიშების დებეტიდან ან კრედიტიდან 91-ე ანგარიშზე.

ფორმა 2 "ფინანსური შედეგების ანგარიშგება"

ფინანსური შედეგების აღრიცხვის დოკუმენტირება აისახება ფინანსურ ანგარიშგებაში. კომპანიის აღმასრულებელი ორგანოები მფლობელებს წარუდგენენ კომპანიის მოგება-ზარალის ანგარიშს საწარმოო და ეკონომიკური საქმიანობის შედეგების მიხედვით. იგი აისახება No2 ფინანსური ანგარიშგების ნორმატიულ ფორმაში და წარმოდგენილია ბალანსთან ერთად. იგი შედგენილია კუმულაციური პრინციპით და შეიცავს ინფორმაციას მთელი საანგარიშო პერიოდისთვის, 1 იანვრიდან 31 დეკემბრის ჩათვლით. მოხსენებაში ასახულია:

ორგანიზაციის ძირითადი საქმიანობის შედეგად მიღებული შემოსავალი და ხარჯები;
არაოპერაციული, საოპერაციო, საგანგებო შემოსავალი და ხარჯები;
დაბეგვრამდე შემოსავლის ოდენობა;
წმინდა მოგება.

საწარმოს ფინანსური შედეგების ანალიზი

ფინანსური შედეგების აღრიცხვა საჭიროა მენეჯმენტის გადაწყვეტილებების მიღებისას კომპანიის მომგებიანობის გაზრდის მიზნით. იგი მოიცავს ინდიკატორების ჰორიზონტალურ, ვერტიკალურ და ტრენდულ ანალიზს და ასევე მოგების ინდიკატორების ცვლილების მიზეზებისა და გარემოებების განსაზღვრას და მათ რაოდენობრივ შეფასებას. დაფინანსება მოიცავს წარმოების ფიზიკური მაჩვენებლების ანალიზს და ორგანიზაციის ფულადი ნაკადების გათვალისწინებას, რომლებიც ეფუძნება მის ღირებულებას. მხოლოდ ამ ორი კომპონენტის კომბინაციას შეუძლია ორგანიზაციის მდგომარეობის რეალური შეფასება.

ანალიტიკური მეთოდები

თითოეული კომპანია ირჩევს ანალიზის იმ მეთოდებს, რომლებიც უფრო სრულად შეესაბამება სამუშაოს სპეციფიკას და იმ ინდუსტრიას, რომელშიც კომპანია მუშაობს. გავრცელებულ მეთოდებს შორის აღსანიშნავია შემდეგი:

შედარებითი. იგი ითვალისწინებს ერთიდაიგივე მნიშვნელობების შედარებას დროის თანაბარ პერიოდებში, ავლენს განსხვავებას მათ შორის ზემოთ ან ქვევით.
სტრუქტურული. საბოლოო ფინანსური მაჩვენებლების სტრუქტურა დგინდება. ირკვევა, თუ რამდენად მოქმედებს თითოეული მათგანი ეკონომიკური საქმიანობის შედეგზე.
ფაქტორული. განისაზღვრება თითოეული ფაქტორის გავლენა ორგანიზაციის საქმიანობის ეკონომიკურ შედეგზე.

პროდუქციის გაყიდვისა და წარმოების მომგებიანობა

სახსრების ასეთი გამოყენება ითვლება მომგებიანად, რის შედეგადაც კომპანია არა მხოლოდ ფარავს ხარჯების ოდენობას, არამედ აქვს მოგებაც. საწარმოს ეფექტურობა პირდაპირ გავლენას ახდენს მომგებიანობის დონეზე. მონიშნეთ მომგებიანობა:

აქტივები. ასახავს ორგანიზაციების მიერ მიღებულ მოგებას თითოეული დახარჯული რუბლისთვის და გამოითვლება ფორმულით:

(მოგება / საშუალო წლიური აქტივები) x 100%;

ძირითადი წარმოების აქტივები. გვიჩვენებს მომგებიანობას, რომელიც მიღებულ იქნა ძირითადი საშუალებების გამოყენებით. მისი ფორმულა ასეთია:

(მოგება / ძირითადი საშუალებების საშუალო წლიური ღირებულება) x 100%;

გაყიდვების. გვაწვდის ინფორმაციას მოგების ნაწილის შესახებ, რომელიც მიეკუთვნება შემოსავალს. გამოითვლება შემდეგი გზით:

(მოგება / შემოსავალი) x 100%.

ვიდეო

ფინანსური შედეგი წარმოადგენს ორგანიზაციის სააქციო კაპიტალის ღირებულების ზრდას ან შემცირებას, რომელიც წარმოიქმნება საანგარიშო პერიოდისთვის მისი ბიზნეს საქმიანობის დროს. ბუღალტრულ აღრიცხვაში იგი განისაზღვრება მოგების ან ზარალის მაჩვენებლით.

რუსეთის ფედერაციაში აღრიცხვისა და აღრიცხვის შესახებ დებულების შესაბამისად, „სააღრიცხვო მოგება (ზარალი) არის საბოლოო ფინანსური შედეგი (მოგება ან ზარალი), რომელიც გამოვლენილია საანგარიშო პერიოდისთვის ორგანიზაციის ყველა ბიზნეს ტრანზაქციის აღრიცხვისა და შეფასების საფუძველზე. ბალანსის მუხლებზე“.

მოგების (ზარალის) ძირითადი მაჩვენებლებია:

მთლიანი მოგება, რომელიც განისაზღვრება, როგორც სხვაობა საქონლის, პროდუქტების (სამუშაო, მომსახურება) რეალიზაციიდან (დღგ-ს, აქციზის და სხვა სავალდებულო გადასახადების გარეშე) და გაყიდული საქონლის, პროდუქციის (სამუშაო, მომსახურება) ღირებულებას შორის;

მოგება (ზარალი) გაყიდვიდან, განისაზღვრება, როგორც სხვაობა მთლიან მოგებასა და ადმინისტრაციულ და გაყიდვის ხარჯებს შორის;

მოგება (ზარალი) გადასახადამდე, განსაზღვრული როგორც გაყიდვებიდან და სხვა შემოსავლებიდან მიღებული მოგების (ზარალის) ჯამი, შემცირებული სხვა ხარჯების ოდენობით;

საანგარიშო პერიოდის წმინდა მოგება (ზარალი), რომელიც განისაზღვრება, როგორც სხვაობა გადასახადამდე მოგებასა (ზარალს) და გადასახადს და მოგებიდან სხვა სავალდებულო გადასახდელებს შორის.

ყველა ეს მაჩვენებელი მოცემულია ფორმა No2 „მოგება-ზარალის ანგარიშგება“.

ბალანსში, საანგარიშო პერიოდის ფინანსური შედეგი, როგორც დამოუკიდებელი ინდიკატორი, არ არის ასახული, მაგრამ წარმოადგენს ინდიკატორის გაუნაწილებელი მოგების (დაუფარავი ზარალის) განუყოფელ ნაწილს, რომელიც გამოითვლება ორგანიზაციის მთელი პერიოდისთვის.

ორგანიზაციის საქმიანობის ფინანსური შედეგების ფორმირებისთვის გამოიყენება 90, 91, 99 ანგარიშები.

ანგარიში 90 „გაყიდვები“ გათვალისწინებულია ჩვეულებრივი საქმიანობიდან მიღებული შემოსავლებისა და ხარჯების აღრიცხვისათვის.

ანგარიში 91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“ გამოიყენება სხვა ოპერაციებიდან მიღებული შემოსავლებისა და ხარჯების აღრიცხვისთვის.

ანგარიში 99 „მოგება და ზარალი“ გამოიყენება საანგარიშო წელს ორგანიზაციის საქმიანობის საბოლოო ფინანსური შედეგის ფორმირების შესახებ ინფორმაციის შესაჯამებლად.

ეს შედეგი შედგება შემდეგი ინდიკატორებისგან:

ჩვეულებრივი საქმიანობიდან მიღებული ფინანსური შედეგი ანგარიშთან შესაბამისობაში 90;

სხვა შემოსავლებისა და ხარჯების ფინანსური შედეგი 91-ე ანგარიშთან შესაბამისობაში;

დარიცხული პირობითი საშემოსავლო გადასახადი (მუდმივი საგადასახადო აქტივები და ვალდებულებები), აგრეთვე საგადასახადო სანქციების თანხები 68 „ანგარიშსწორება გადასახადებისა და მოსაკრებლების“ და 69 „ანგარიშსწორებები სოციალური დაზღვევისა და უზრუნველყოფის ანგარიშებთან“ შესაბამისად.

საანგარიშო წლის განმავლობაში 99-ე ანგარიშის დებეტში ასახულია ზარალი (ზარალი, ხარჯი), კრედიტი - ორგანიზაციის მოგება (შემოსავლები). 99-ე ანგარიშის სადებეტო და საკრედიტო ბრუნვების შედარება საანგარიშო პერიოდისთვის გვიჩვენებს საანგარიშო პერიოდის საბოლოო ფინანსურ შედეგს.

საანგარიშო წლის ბოლოს წლიური ფინანსური ანგარიშგების შედგენისას იხურება ანგარიში 99. დეკემბერში საბოლოო ჩანაწერით საანგარიშო წლის წმინდა მოგების (ზარალის) ოდენობა ჩამოიწერება 99-ე ანგარიშიდან 84-ე ანგარიშზე „გაუნაწილებელი მოგება (დაუფარავი ზარალი)“.

99-ე ანგარიშის ანალიტიკური აღრიცხვის აგებამ უნდა უზრუნველყოს მოგება-ზარალის ანგარიშგების შედგენისთვის საჭირო მონაცემების ფორმირება.

აქ არის ანგარიშის სქემა 99.

ანგარიში 99 "მოგება და ზარალი"

ზარალი გაყიდვებიდან (90-9 სუბანგარიშის კრედიტიდან "გაყიდვები")

დანაკარგი სხვა შემოსავლებიდან და ხარჯებიდან (91-9 სუბანგარიშის „სხვა შემოსავლებისა და ხარჯების ბალანსი“ კრედიტიდან).

საშემოსავლო გადასახადის პირობითი ხარჯი, მუდმივი საგადასახადო ვალდებულება (საკრედიტო ანგარიშიდან 68 „ანგარიშსწორებები გადასახადებზე და მოსაკრებლებზე“) საგადასახადო ჯარიმები მოქმედი კანონმდებლობის დარღვევისთვის (კრედიტის ანგარიშებიდან 68 და 69 „ანგარიშსწორებები სოციალური დაზღვევისა და უზრუნველყოფისთვის“)

ნაშთი - დაუფარავი დანაკარგები

მოგება გაყიდვიდან (90-9 სუბანგარიშის დებეტიდან)

მოგება სხვა შემოსავლებიდან და ხარჯებიდან (91-9 სუბანგარიშის დებეტიდან)

პირობითი საშემოსავლო გადასახადი შემოსავალზე, მუდმივი საგადასახადო აქტივი (68 ანგარიშის დებეტიდან)

ნაშთი - წმინდა მოგება

მაგალითი 1. ორგანიზაციამ განხილული პერიოდისთვის მიიღო მოგება პროდუქციის გაყიდვიდან 30000 რუბლის ოდენობით; ინვენტარიზაციის დროს გამოვლინდა ჭარბი მასალები -3500 რუბლი; ბანკის მომსახურების გადახდამ შეადგინა 13,800 რუბლი; ჩამოწერილი დებიტორული დავალიანება გასული ხანდაზმულობის ვადით 1300 რუბლის ოდენობით.

შემდეგი საბუღალტრო ჩანაწერები განხორციელდება.

საანგარიშო პერიოდის ფინანსური შედეგი არის მოგება გადასახადამდე, 21000 რუბლის ტოლი.

გადავადებული შემოსავლის აღრიცხვა

საანგარიშო პერიოდში მიღებული შემოსავალი, რომელიც დაკავშირებულია შემდეგ საანგარიშგებო პერიოდებთან, აისახება ბალანსში, როგორც გადავადებული შემოსავალი. ისინი ჩამოწერილია ფინანსურ შედეგებში იმ საანგარიშო პერიოდის დასაწყისში, რომელსაც ისინი ეხება.

საანგარიშო პერიოდში მიღებული (დარიცხული) შემოსავლების აღრიცხვისთვის, მაგრამ მომავალ საანგარიშო პერიოდებთან დაკავშირებით, გათვლილია ანგარიში 98 „გადადებული შემოსავალი“. ამ ანგარიშზე შეიძლება გაიხსნას შემდეგი ქვეანგარიშები.

სუბანგარიში 98-1 „მომავალი პერიოდების ანგარიშზე მიღებული შემოსავალი“. სუბანგარიშის კრედიტით, ნაღდი ფულის აღრიცხვის ანგარიშებთან კორესპონდენციით, მოვალეებთან და კრედიტორებთან ანგარიშსწორებით, ქირა ან ქირა, კომუნალური გადასახადები, კომუნიკაციებით სარგებლობის სააბონენტო გადასახადები, შემოსავალი მგზავრთა გადაყვანიდან ყოველთვიურ და კვარტალურ ბილეთებზე და მიღებული სხვა შემოსავალი. საანგარიშო პერიოდში, მაგრამ დაკავშირებულია მომავალ პერიოდებთან.

ქვეანგარიში 98-2 „უსასყიდლო ქვითრები“. სუბანგარიშის კრედიტი ასახავს უსასყიდლოდ მიღებული აქტივების საბაზრო ღირებულებას.

ამ სუბანგარიშზე დაფიქსირებული თანხები დებეტირდება 91 ანგარიშის „სხვა შემოსავალი და ხარჯი“ კრედიტზე:

უსასყიდლოდ მიღებულ ძირითად და არამატერიალურ აქტივებზე - ამორტიზაციის დარიცხვის სახით;

უსასყიდლოდ მიღებულ სხვა მატერიალურ აქტივებზე - რადგან ისინი ჩამოიწერება წარმოების ხარჯების აღრიცხვის ანგარიშებზე (გაყიდვის ხარჯები).

ქვეანგარიში 98-3 „წინა წლებში გამოვლენილი დეფიციტის შესახებ დავალიანების მომავალი ქვითრები“. სუბანგარიშის კრედიტზე 94-ე ანგარიშთან „ნაკლოვანებები და დანაკარგები ძვირფასი ნივთების დაზიანებისგან“ კორესპონდენციით, წინა საანგარიშო პერიოდებისთვის (საანგარიშო წლამდე) გამოვლენილი დეფიციტის ოდენობა, დამნაშავედ ცნო, ან სასამართლოს მიერ გამოტანილი თანხები. , აისახება. ამასთან, ეს თანხები ჩაირიცხება 94-ე ანგარიშზე 73-2 ქვეანგარიშთან „მატერიალური ზიანის ანაზღაურების გათვლები“ კორესპონდენციით.

დეფიციტის დავალიანების დაფარვის გამო, სუბანგარიში 73-2 ჩაირიცხება თანხების ანგარიშებთან შესაბამისობაში, 91-ე ანგარიშის კრედიტზე მიღებული თანხების (საანგარიშო წელს გამოვლენილი წინა წლების მოგება) და სუბანგარიშის დებეტში ერთდროულად ასახვა. 98-3.

ქვეანგარიში 98-4 "სხვაობა მოძალადეებისგან დასაბრუნებელ თანხასა და დაკარგული ღირებულებების ღირებულებას შორის." სესხზე სუბანგარიშები 73-2 სუბანგარიშთან შესაბამისობაში ასახავს განსხვავებას დაკარგული მასალისა და სხვა ფასეულობისთვის დამნაშავე პირებისგან ამოღებულ თანხასა და ორგანიზაციის ბუღალტრულ აღრიცხვაში დაფიქსირებულ ღირებულებას შორის. ვალის დაფარვისას შესაბამისი სხვაობები ჩამოიწერება 98-4 სუბანგარიშიდან კრედიტით 91 ანგარიშზე.

ფინანსური საქმიანობის ანალიზის ტიპიური განცხადებები ნაჩვენებია ცხრილში. 1.

ცხრილი 1. ფინანსური შედეგების აღრიცხვის ანგარიშების შესაბამისობა

5. გადავადებული შემოსავლების ჩამოწერა საანგარიშო პერიოდის შემოსავლებში
6. საანგარიშო წელს გამოვლინდა წინა წლების დეფიციტის ოდენობა: - ვალის დაფარვის პარალელურად - ერთდროულად.
7. ასახულია სხვაობა დამნაშავე პირისგან ქონების ნაკლებობის ან დაზიანების გამო ამოღებულ თანხასა და ვალის დაფარვის საბალანსო ღირებულებას შორის: - ამავდროულად.
8. საანგარიშგებო თვის ბოლოს გამოვლენილი სხვა შემოსავლებიდან და ხარჯებიდან მიღებული მოგების ყოველთვიური ოდენობა მიეთითება მოგება-ზარალის ანგარიშზე.
9. სხვა შემოსავლებიდან და ხარჯებიდან გამოვლენილი ზარალის ყოველთვიური ოდენობა, რომელიც გამოვლინდა საანგარიშო თვის ბოლოს, მიემართება მოგება-ზარალის ანგარიშზე.
10. ზოგადი შემოსავლებისა და ხარჯების აღრიცხვის დახურული სუბანგარიშები საბოლოო ჩანაწერებით საანგარიშო წლის ბოლოს: - ჩამოიწერეს ბრუნვები სხვა შემოსავლების აღრიცხვისთვის - ჩამოიწერეს ბრუნვა სხვა ხარჯების აღრიცხვაზე.
11. დარიცხული მუდმივი საგადასახადო ვალდებულება
12. დარიცხული მუდმივი საგადასახადო აქტივი
13. დარიცხული პირობითი საშემოსავლო გადასახადის ხარჯი, საგადასახადო ჯარიმები მოქმედი კანონმდებლობის დარღვევისთვის
14. დარიცხული პირობითი საშემოსავლო გადასახადი
15. 99 ანგარიში „მოგება და ზარალი“ იხურება საბოლოო ჩანაწერებით საანგარიშო წლის ბოლოს ოდენობით: -წმინდა მოგება-ზარალი.

გამოყენებული ლიტერატურა: ბოჭკარევა ი.ი., ლევინა გ.გ.
ფინანსური აღრიცხვა: სახელმძღვანელო / I. I. Bochkareva, G. G. Levin;
რედ. პროფ. ია.ვ.სოკოლოვა. - მ.: მაგისტერი, 2010 .-- 413 გვ.

ზარალის ასახვა ბუღალტრულ აღრიცხვაში - მასზე განცხადებები ბუღალტერის განსაკუთრებულ ყურადღებას მოითხოვს. ეს პროცედურა გავლენას ახდენს საშემოსავლო გადასახადის ოდენობაზე არა მხოლოდ მიმდინარე, არამედ შემდგომ პერიოდებზეც. ამ სტატიაში ჩვენ დეტალურად განვიხილავთ ამ თემას.

როგორ აისახება ფინანსური შედეგი - განცხადებები

ზარალი ბუღალტერიაში (შემდგომში BU) განისაზღვრება საანგარიშო პერიოდის ბოლოს გაწეული ხარჯებისა და მიღებული შემოსავლების შედარებით. ფინანსური შედეგი (მოგება ან ზარალი) მიიღება საწარმოს ჩვეული ტიპის საქმიანობის შედეგების ჯამიდან და სხვა მიღებიდან და გასხვისებიდან. ფინანსური შედეგების საანგარიშო გეგმით დასაფიქსირებლად (დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2000 წლის 31 ოქტომბრის No94n ბრძანებით) მოცემულია ანგარიში 99 „მოგება და ზარალი“. ფისკალური წლის განმავლობაში პერიოდები, რომლებზეც ფორმდება შუალედური ფინანსური ანგარიშგება, იხურება და კეთდება შემდეგი ჩანაწერები:

		აღწერა
		ჩვეულებრივი საქმიანობიდან მიღებული მოგება ნაჩვენებია (თუ ბრუნვა Kt 90.1-ზე მეტია, ვიდრე Dt 90.2, 90.3 და ა.შ. ბრუნვის ჯამს).
		ნაჩვენებია ზარალი ჩვეულებრივი საქმიანობიდან (თუ ბრუნვა Kt 90.1-ისთვის ნაკლებია ბრუნვის ჯამზე Dt 90.2, 90.3 და ა.შ.)
		ნაჩვენებია სხვა საქმიანობის მოგება (თუ ბრუნვა Kt 91.1-ზე მეტია, ვიდრე Dt 91.2-ის ბრუნვა)
		ნაჩვენებია დანაკარგი სხვა აქტივობებზე (თუ ბრუნვა Kt 91.1-ზე ნაკლებია Dt 91.2-ის ბრუნვაზე)

გაითვალისწინეთ, რომ 90-ე და 91-ე ანგარიშების ყველა სუბანგარიშების საფინანსო-ეკონომიკური საქმიანობის ფაქტების ასახვა ხდება უწყვეტად მთელი წლის განმავლობაში, დარიცხვის პრინციპით. და მხოლოდ მაშინ, როდესაც ბალანსის რესტრუქტურიზაცია მოხდება წლის ბოლოს, ისინი ნულამდე აღდგება Dt 90.1 Kt 90.9, Dt 90.9 Kt 90.2 (90.3) ჩანაწერებით. 91-ე ანგარიშისთვის რეფორმაცია ხორციელდება ანალოგიურად. შესაბამისად, შუალედური საანგარიშგებო პერიოდების ბოლოს წარმოქმნილი ზარალით, ბუღალტერი არაფერს აკეთებს - ფინანსური შედეგები უბრალოდ გროვდება 99-ე ანგარიშზე. მაგრამ წლის ბოლოს, 99-ე ანგარიშზე დაგროვილი ნაშთი შედის გაუნაწილებელ მოგებაში ან დაუფარავი. დანაკარგი ჩანაწერებით:

სააღრიცხვო ზარალი და საგადასახადო ზარალი – ოპერაციები

როდესაც, ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო აღრიცხვის მონაცემების მიხედვით (შემდგომში OU), მოგება მიიღება და ორივე ღირებულება თანაბარია, მაშინ არ არსებობს სირთულეები საშემოსავლო გადასახადის გამოანგარიშებისა და აღრიცხვისას (შემდგომში NP). თუ ერთ-ერთ სააღრიცხვო სისტემაში - BU ან NU - მიიღეს ერთი ფინანსური შედეგი, ხოლო მეორეში - განსხვავებული, მაშინ პერიოდის ბოლოს ყურადღება უნდა მიექცეს სამინისტროს ბრძანებით დამტკიცებულ PBU 18/02-ს. რუსეთის ფინანსთა 2002 წლის 19 ნოემბრის No114n. ჩვენს სტატიაში განვიხილავთ შემთხვევებს BU და OU დანაკარგებში შეუსაბამობების წარმოქმნით.

წაიკითხეთ PBU 18/02-ის გამოყენების ვალდებულების შესახებ სტატიაში "PBU 18/02 - ვინ უნდა მიმართოს და ვინ არა?" .

ხელოვნების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 283, ორგანიზაციას უფლება აქვს გადაიტანოს მიმდინარე საგადასახადო პერიოდში მიღებული ზარალი მომავალში, ანუ შეამციროს NP-ის ბაზა ამ ზარალის ოდენობით შემდგომ პერიოდებში სრულად ან ნაწილები.

წაიკითხეთ მეტი გადასახადის დაკარგვის შესახებ.

მაშასადამე, მაშინაც კი, თუ მიმდინარე პერიოდში ფინანსური შედეგები BU-სა და NU-სთვის თანაბარია, შემდეგ პერიოდებში, სხვა თანაბარი მდგომარეობით, სააღრიცხვო და საგადასახადო მოგება განსხვავდება, შესაბამისად წარმოიქმნება გამოქვითვადი დროებითი სხვაობა (PBU 18/02-ის 11 პუნქტი). ). გაითვალისწინეთ, რომ ზარალის გადატანის წესი მოქმედებს მხოლოდ საგადასახადო პერიოდისთვის (წელი), ის არ ვრცელდება საანგარიშო პერიოდის ზარალზე.

განვიხილოთ ზარალის 3 შემთხვევა და მასთან დაკავშირებული განცხადებები.

იგივე დანაკარგი BU-სა და OU-ში

PBU 18/02 20-ე მუხლის თანახმად, მას შემდეგ, რაც ბუღალტერი განსაზღვრავს ფინანსურ შედეგს ბუღალტრული აღრიცხვის მონაცემების მიხედვით, მან უნდა გამოთვალოს და ასახოს ბუღალტრულ აღრიცხვაში პირობითი შემოსავალი ან ხარჯი NP-ით. ეს უნდა გაკეთდეს, რადგან საანგარიშო პერიოდის საგადასახადო ზარალი აღდგება ნულამდე (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 274-ე მუხლის 8 პუნქტი), ხოლო BU-ს ფინანსური შედეგი უცვლელი რჩება. თანხა გამოითვლება სააღრიცხვო ზარალის IR განაკვეთზე გამრავლებით და აისახება ჩანაწერით:

Dt 68 Kt 99 - პირობითი საშემოსავლო გადასახადის ოდენობით.

Dt 09 CT 68 - SHE.

ამრიგად, თუ ზარალი აღირიცხება NU-ში და BU-ში, მაშინ 68-ე ანგარიშზე, "NP" ქვეანგარიშზე იქნება ნულოვანი ნაშთი და 0 ასევე აისახება გადახდის დეკლარაციაში. აღრიცხვა (SHE-ს სახით).

წაიკითხეთ SHE-ს აღრიცხვის წესები სტატიაში "საშემოსავლო გადასახადის გამოთვლების აღრიცხვა" .

ზარალი OU-ში, მოგება BU-ში

თუ იყო ზარალი OU-ში და მოგება BU-ში, მაშინ OU-ში ხარჯები იყო უფრო მაღალი ან შემოსავალი ნაკლები, რაც ნიშნავს, რომ მიმდინარე პერიოდში, გადავადებული საგადასახადო ვალდებულებები (DTL) დასაბეგრი დროებითი სხვაობებისთვის ან მუდმივი საგადასახადო აქტივებისთვის (PNA) მუდმივი განსხვავებები უნდა აისახოს ... პერიოდის ბოლოს, ბუღალტერი ასახავს NP-ზე არსებულ პირობით ხარჯს, რომელიც ანაზღაურდება ადრეული ჩანაწერებით IT ან PNA-ზე, რითაც მიიყვანს მიმდინარე NP 0-მდე.

განვიხილოთ ეს სიტუაცია მაგალითით.

მაგალითი

OOO "კალეიდოსკოპში", BU-ს მოგება 250 ათასი რუბლია, OU-ს ზარალი 500 ათასი რუბლია. განსხვავება წარმოიშვა ახალ ძირითად აქტივზე ამორტიზაციის პრემიის კალეიდოსკოპის მიერ ჩამოწერასთან დაკავშირებით - 350 ათასი რუბლი. (IT). ასევე, შპს „კალეიდოსკოპმა“ უსასყიდლოდ მიიღო დამფუძნებლისგან - ფიზიკური პირისგან, რომელსაც აქვს წილი საწესდებო კაპიტალში 70%-ის ტოლი. აღჭურვილობის ღირებულება 400 ათასი რუბლი იყო. BU-ში ეს შემოსავალი აისახება, როგორც სხვა შემოსავალი, NU-ში ის არ არის აღიარებული, როგორც დასაბეგრი შემოსავალი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის 11-ე ქვეპუნქტი). შპს "კალეიდოსკოპის" ბუღალტრულ აღრიცხვაში კეთდება შემდეგი ჩანაწერები:

	თანხა, ათასი რუბლი	აღწერა
	70 (350 × 20%)	ნაჩვენებია IT ამორტიზაციის პრემიაზე
	80 (400 × 20%)	PNA ნაჩვენებია უფასოდ მიღებული აღჭურვილობისთვის
90.9 (91.9)		განსაზღვრული მოგება BU-ს მიხედვით
	50 (250 × 20%)	განისაზღვრა პირობითი ნაკადის სიჩქარე NP-სთვის
	100 (500 × 20%)	იგი განისაზღვრა საგადასახადო ზარალისთვის

68-ე ანგარიშზე, პერიოდის ბოლოს, იქმნება ნულოვანი ნაშთი, რომელიც შეესაბამება NP-ის მნიშვნელობას OU მონაცემების მიხედვით, რადგან იქ იყო ზარალი. შესაბამისად გადასახადი არის 0.

წაიკითხეთ თუ არა ბუღალტერი საგადასახადო შემოწმების მოლოდინში, თუ ზარალი ნაჩვენებია საგადასახადო დეკლარაციაში სტატიაში „რა შედეგები მოჰყვება ზარალის ასახვას საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციაში? .

შემდეგი სიტუაცია ვარაუდობს, რომ BU-ში ხარჯები უფრო მაღალი იყო ან შემოსავალი ნაკლები იყო ვიდრე OU-ში, ამიტომ ზარალი ამჯერად ჩამოყალიბდა BU-ში, ხოლო მოგება - OU-ში.

ზარალი BU-ში, მოგება OU-ში

ამ სიტუაციაში, მიმდინარე პერიოდში იყო გამოქვითვადი დროებითი განსხვავებები, რამაც გამოიწვია IT-ის აღიარება და/ან მუდმივი განსხვავებები, რის შედეგადაც გამოჩნდა მუდმივი საგადასახადო ვალდებულება (PNL). მოდით შევხედოთ მაგალითს.

მაგალითი

შპს კარუსელში, OU-ს მოგება 150 ათასი რუბლია, BU-სთვის ზარალი 300 ათასი რუბლია. ერთეულმა ადრე აღიარა SHE გადატანილი ზარალისთვის; გადარიცხული ზარალის ოდენობა 400 ათასი რუბლის ტოლია. მიმდინარე საგადასახადო პერიოდში, შპს კარუსელს შეუძლია დაფაროს ზარალის ნაწილი 150 ათასი რუბლის ოდენობით. OU-ში მიღებული მოგების ხარჯზე. გარდა ამისა, მიმდინარე წელს, დროებითი სხვაობა წარმოიშვა შპს კარუსელის აღრიცხვაში, OU-სთვის ამორტიზაციის თანხების ამორტიზაციის თანხების გადაჭარბების გამო 450 ათასი რუბლით. შპს კარუსელის ბუღალტრულ აღრიცხვაში განხორციელდა შემდეგი ჩანაწერები:

	თანხა, ათასი რუბლი	აღწერა
	90 (450 × 0.2)	SHE ნაჩვენებია ამორტიზაციის თანხებში სხვაობისთვის
	30 (150 × 0.2)	იგი ჩამოწერილი იქნა ანაზღაურებული ზარალისთვის
90.9 (91.9)		დანაკარგი განისაზღვრება BU მონაცემების მიხედვით
	60 (300 × 20%)	NP-ისთვის პირობითი შემოსავალი დადგინდა

ამრიგად, 68-ე ანგარიშის დებეტზე ბრუნვა არის 90 ათასი რუბლი. ხოლო სესხზე - 90 ათასი რუბლი, ანუ მიმდინარე NP არის 0 რუბლი. NP დეკლარაციის მონაცემებით, წლის გადასახადის თანხაც 0-ის ტოლია, ვინაიდან წინა წლების ზარალის დაფარვის გამო საგადასახადო მოგება ნულამდე იქნა აღდგენილი.

გადატანილი ზარალის ანაზღაურება

წინა მაგალითში ჩვენ ვნახეთ, რა ემართება SHE-ს დარიცხულ საგადასახადო ზარალის ოდენობას, რომლის გადატანასაც ორგანიზაცია გადაწყვეტს. თუ ორგანიზაცია NU-ში იღებს მოგებას, მაშინ მას უფლება აქვს დაფაროს გადატანილი ზარალი ამ მოგების ოდენობით. ანაზღაურება შესაძლებელია განვადებით სხვადასხვა პერიოდის განმავლობაში ან სრულად. ამ შემთხვევაში, SHE ჩამოიწერება ასეთი ზარალისთვის: Dt 68 Kt 09.

ოᲒᲗᲮᲝᲕᲗ ᲒᲐᲘᲗᲕᲐᲚᲘᲡᲬᲘᲜᲝᲗ!გადასახადიდაზიანებაგადაიტანაonმომავალიმიხედვითნორმებიქ. 283 NcRFდათანიმის გათვალისწინებითშეზღუდვები .

შედეგები

თუ ზარალია ბუღალტრულ ან საგადასახადო აღრიცხვაში, უნდა გახსოვდეთ, რომ ამ შემთხვევაში თქვენ არ შეგიძლიათ PBU 18/02 გამოყენების გარეშე. ეს დებულება არეგულირებს მუდმივი და დროებითი განსხვავებების აღრიცხვას, რაც იწვევს სხვადასხვა ფინანსურ შედეგებს ბუღალტრულ აღრიცხვაში და აღრიცხვაში. გარდა ამისა, PBU 18/02 ადგენს, რომ NU-ში მიღებული გადატანილი ზარალი ასევე არის დროებითი განსხვავება.