Care sunt utilizate în producția de produse pentru a efectua diverse lucrăriși servicii, atunci când administrează companii pe o perioadă mai mare de 12 luni, indiferent de costul acestora. Și acele articole care, la momentul achiziției, în valoare depășesc de o sută de ori salariul minim lunar, și care nu depind de durata lor de viață utilă.

Acestea sunt structuri, clădiri, mașini și echipamente care sunt utilizate pentru a desfășura activitățile principale, instrumente de masura, Inginerie calculator, plantatii perene, animale productive, drumuri, vehiculeși alte mijloace fixe. Și, de asemenea, subsol, păduri, râuri, teren, atat proprie cat si inchiriate. Toate investițiile de capital și lucrările de îmbunătățire sunt de asemenea luate în considerare anual în

Mașinile și echipamentele și acele articole care sunt în tranzit sunt depozitate în depozite ca produse terminate, cumpărate spre vânzare ca bunuri, predate spre instalare nu sunt considerate mijloace fixe și nu se percepe amortizarea asupra acestora.

Toate mijloace fixe în contabilitateîmpărțite condiționat, în funcție de scopul lor, în două mari grupe: producție, care sunt direct implicate în funcționarea întreprinderii (mașini, utilaje, ateliere, transport) și active fixe neproducționale (cladiri, băi, pensiuni, cantine etc.) care nu participă la procesul de producție în sine, ci afectează procesul de fabricare a produselor sau de executare a muncii de către întreprindere.

După gradul de utilizare mijloace fixe în contabilitate Acestea se împart în proprietate, închiriere, în rezervă, în conservare, în reconstrucție sau în stadiu de finalizare. Se înregistrează activele fixe care au fost achiziționate de la un furnizor, primite gratuit cadou, aduse de fondator la capitalul autorizat și alte venituri.

La admitere mijloace fixe în contabilitate sunt contabilizate la costul inițial. Acesta poate fi costul indicat de furnizor prin contract sau factură, dar ia în considerare toate costurile de livrare, instalare și instalare a echipamentului. Daca imobilizarea este adusa de fondator la capitalul autorizat, costul initial este contractual si se reflecta in certificatul de transfer si acceptare. În cazul unei donații, costul inițial este considerat prețul de piață al articolului.

Contabilitatea reflectă înlocuirea, lichidarea și valoarea reziduală a mijlocului fix. Înțelegeți costul care va trebui plătit la prețul pieței atunci când înlocuiți un mijloc fix cu unul nou, similar, dacă nu este adecvat pentru utilizare.

Valoarea reziduală este egală cu diferența dintre costul inițial și valoarea deprecierii. Amortizarea in contabilitate reprezintă o distribuție uniformă a costului unui mijloc fix pe întreaga perioadă de viață utilă. Astfel, uzura fizică și morală este anulată. În producție, valoarea deprecierii este transferată la costul de producție. La livrare Înapoierea taxei valoarea deprecierii este luată în totalitate ca deducere.

La calcularea amortizarii se ia in contabilitate diferenta dintre valoarea initiala si cea de lichidare a activului. Valoarea de lichidare este înțeleasă ca valoarea pe care o întreprindere se așteaptă să o primească după amortizarea sa completă în timpul vânzării sau lichidării unui mijloc fix. Este mai convenabil să se considere valoarea de lichidare egală cu zero pentru a evita neînțelegerile când controale fiscale. Acest lucru trebuie să se reflecte în politicile contabile ale întreprinderii.

Se desfășoară lunar contabilizarea amortizarii mijloacelor fixe pentru toate mijloacele fixe care sunt utilizate pentru exploatarea întreprinderii. Calculul amortizarii incepe in data de 1 a lunii urmatoare lunii Calculul amortizarii se incheie in data de 1 a lunii urmatoare dupa cedarea acesteia sau anularea totala a valorii acesteia din bilant. Amortizarea se calculează pe întreaga durată de viață utilă în care societatea realizează venituri. Nu se percepe amortizarea terenurilor, subsolului, monumentelor și operelor de artă și colecțiilor bibliotecii.

În contabilitatea fiscală sunt fixe ratele dobânzilor amortizare pentru fiecare Dar fiecare întreprindere are dreptul să stabilească în mod independent durata de viață utilă a mijloacelor fixe și să revizuiască termenii ținând cont de reconstrucția și modernizarea acestora, dar indicând acest lucru în politica contabilă.

Cedarea mijloacelor fixe are loc atunci când sunt anulate în caz de neadecvare conform actului de anulare (OS-4) și a unei declarații defectuoase. Mijlocul fix poate fi vândut, donat, emis în baza unui contract și facturile și facturile corespunzătoare. Poate fi făcută ca aport la capitalul autorizat al unei alte organizații conform actului receptie-transmisie(OS-1). Sau să întocmească contracte de leasing sau de închiriere.

Contabilitatea este un proces care necesită respectarea precisă a cerințelor și regulilor prescrise în documente de reglementare. Este important să distribuiți corect mijloacele fixe ale companiei în clasele corespunzătoare, cel puțin pentru calcularea corectă a amortizarii. Acest lucru este necesar pentru a determina profitul pe care compania l-a realizat într-o anumită perioadă și valoarea impozitului pe acesta.

Grupurile vă permit să alegeți metoda de calcul al amortizarii și, de asemenea, să determinați durata de viață utilă a mijloacelor fixe ale instituției. Documentul care reflectă valoarea monetară a activelor companiei este bilanțul. Pe baza datelor din acest document, raportarea companiei este compilată și transmisă autorităților de reglementare.

Ce sunt mijloacele fixe în contabilitate? Definiția este următoarea: aceasta este proprietatea companiei, mijloacele care sunt direct implicate în producția unei unități de mărfuri, precum și conducerea companiei, care în timpul utilizării lor păstrează o formă neschimbată. Perioada de utilizare a acestor obiecte nu poate fi mai mică de un an. Activele fixe ale unei companii includ un activ imobiliar al unei instituții care îndeplinește patru criterii importante:

obiectul contabil va fi utilizat pentru producerea de articole de marfa, efectuarea de lucrari, prestarea de servicii sau pentru masuri de control si conducere a societatii, precum si in scopul concesionarii acesteia;
articolul va fi utilizat pe o perioadă mai mare de 12 luni (sau un ciclu de funcționare mai mare de un an);
nu există planuri de revânzare a proprietății în viitor;
obiectul are perspectiva de a aduce profit firmei.

Ce determină contabilitatea prin mijloace fixe

În baza condițiilor descrise mai sus și ținând cont și de scopul obiectelor care trebuie contabilizate, mijloacele fixe în contabilitate sunt:

cladiri capitale adecvate pentru utilizare, si anume diverse cladiri;
mașini și echipamente utilizate pentru fabricarea mărfurilor;
instrumente și dispozitive tehnice pentru efectuarea lucrărilor de măsurare sau de reglare;
echipamente de uz casnic;
plantări perene;
drumuri situate în interiorul complexului;
tehnologia de informație;
teren;
transport;
unelte scumpe, echipamente de uz casnic;
animale destinate reproducerii;
investiții de capital pentru îmbunătățirea terenurilor;
investiții de capital în active închiriate;
Resurse naturale.

Ce nu este considerat mijloace fixe ale unei companii?

Conceptul de mijloace fixe nu include articolele enumerate în contabilitate ca produse finite, care sunt depozitate în depozitul instituției sau care se referă la produsele comerciale ale companiei. Aceste obiecte sunt bunurile pe care compania le comercializează.

Obiectele și materialele majore care se află pe drumuri sau trimise pentru instalare, în scopuri financiare sau investiții de capital nu pot purta nume. Obiecte clădiri capitale, operate temporar, nu aparțin mijloacelor fixe până la punerea lor în funcțiune, ceea ce este confirmat de documentația relevantă. Până în acest moment, ele sunt reflectate ca construcție capitală neterminată.

Evaluarea mijloacelor fixe ale companiei

Contabilitatea folosește mai multe concepte pentru a determina valoarea acestor fonduri. Aceste definiții includ:

Iniţială– aceasta este suma tuturor taxelor pentru un obiect achiziționat, construit. Aceasta ține cont de costurile de transport, aducând într-o stare în care se pot desfășura activități, fără TVA.
Restauratoare– valoarea obţinută în timpul reevaluării. Abaterea sa de la costul inițial depinde de inflație și de ritmul progresului științific și tehnic.
Rezidual este diferența dintre costul inițial și amortizare.
Lichidare– veniturile primite din vânzare minus costurile tranzacției și dezmembrării.
Piaţă este un termen relativ nou. Acesta este prețul pentru care este posibilă vânzarea proprietății la licitație.

Uneori este folosit conceptul de valoare evaluată. Calculul acestuia este efectuat de experți care au permise și licențe corespunzătoare.

Unitatea de măsură a mijloacelor fixe

Potrivit unuia dintre criterii, obiectele a căror perioadă de funcționare este mai mare de un an sunt active fixe ale companiei. Unitatea de măsură în acest caz este obiectul de inventar. Este considerată o unitate cu accesorii și accesorii aferente sau poate fi un articol independent din punct de vedere structural care este utilizat pentru a îndeplini o funcție. În condițiile în care un mijloc fix este proprietatea mai multor instituții, fiecare dintre acestea îl afișează în contabilitatea sa proporțional cu cota sa de proprietate.

Cum apar activele fixe într-o companie?

Proprietatea este plasată în bilanțul companiei la costul inițial. Este definit pentru obiecte:

contribuit de către proprietari ca investiție în capitalul fix al instituției eu, daca nu contravine legilor tarii;
achiziție de la alte companii sau persoane fizice ca urmare a executării unei tranzacții de cumpărare și vânzareȘi. În acest caz, costurile efective vor fi suma plătită în baza contractului de tranzacție, precum și costul serviciilor pentru furnizarea de consultații și informații. Sumele taxelor de stat care însoțesc achiziția acestor obiecte. Taxe care nu sunt rambursabile la finalizarea unei tranzacții, precum și alte costuri care însoțesc achiziția;
pe care societatea le-a primit de la alte companii pe baza unor acorduri de cadou sau gratuit– valoarea acestora se calculează pe baza prețului de piață valabil la momentul înregistrării imobilului.

Important! Sumele cheltuielilor cheltuite pentru provizion servicii de transportși lucrările care aduce obiectul într-o stare de utilizare sunt, de asemenea, incluse în costul său inițial.

Cum sunt eliminate activele fixe ale unei companii

Diverse motive determină scoaterea din funcțiune a mijloacelor fixe, fie că este vorba de uzura morală sau fizică. În acest caz, obiectul nu poate fi folosit în scopul propus, nu poate fi vândut sau transferat gratuit altui proprietar. Costul unui astfel de obiect care nu este utilizat pentru nevoile de producție trebuie eliminat din bilanțîntreprinderilor.

Proprietatea poate fi vândută sau transferată fără plată către alt proprietar sau lichidată din cauza unor circumstanțe de forță majoră, precum și a avariilor sau furtului. În aceste cazuri, costul acestor obiecte este de asemenea anulat din bilanţ.

În plus, legea stabilește dreptul societății de a transfera surplusul de mijloace fixe în folosință în închiriere, iar astfel de acorduri trebuie întocmite pe bază contractuală. Închirierea poate fi sub formă de: curent, pe termen lung sau leasing, care dă dreptul la răscumpărare ulterioară.

Perioada de funcționare utilă a obiectelor

Timp aplicație utilă este perioada în care funcționarea unității ar trebui să asigure companiei beneficii, profituri, în timp ce își îndeplinește principalele funcții. Pe parcursul perioadei de utilizare a unor astfel de produse, acestea sunt supuse uzurii. Există două tipuri de uzură:

morală– pierderea de valoare a clădirilor, transporturilor și a altor echipamente din cauza dezvoltării progresului tehnic și a creșterii productivității muncii;
fizic– este o consecință a utilizării sporite a echipamentelor și sub influența forțelor naturale, de exemplu, aceasta poate fi îmbătrânirea metalului, distrugerea lemnului și așa mai departe.

Cum se calculează amortizarea mijloacelor fixe?

Costul obiectelor, numite mijloace fixe ale companiei, este rambursat prin amortizare. Acesta este un transfer al prețului unei proprietăți la executarea lucrărilor, prestarea de servicii și fabricarea de produse finite. Scăzând astfel de deduceri din costul inițial pentru întreaga perioadă de utilizare a obiectului, se obține valoarea reziduală a acestuia.

Există următoarele metode de calcul al amortizarii:

Metoda liniară. Calculele sunt efectuate pe baza costului inițial, precum și rata de amortizare, care se determină ținând cont de perioada de funcționare utilă a obiectului contabil.
Metoda echilibrului reducător. Se calculează din valoarea reziduală care era la începutul perioadei de raportare, ținând cont de rata de amortizare ținând cont de durata de viață utilă.
Metodologia de anulare a costurilor. Radierea se efectuează pe baza numărului de ani, pornind de la costul inițial până la raportul anual. Obținem o formulă cu numărul de ani rămași până la sfârșitul perioadei de funcționare - la numărător, și suma numărului de ani de serviciu - la numitor.

În contabilitate, părțile active și pasive ale mijloacelor fixe sunt separate. Astfel, partea activă acționează direct asupra mărfurilor care se produc, le deplasează în timpul producției și controlează progresul producției include: transport, mașini și echipamente uzate; La rândul lor, mijloacele pasive contribuie la creație conditii confortabile pentru exploatarea părții active: acestea sunt clădiri, clădiri, echipamente folosite etc.

Pentru a înțelege ce se referă la mijloacele fixe în contabilitate, trebuie să studiați toate conceptele de mai sus și să vă bazați pe standardele contabile și pe PBU 6/01. În aceste reguli sunt conturate principiile de evaluare si contabilitate a activelor imobiliare ale societatilor comerciale de toate formele de proprietate.

Contabilitatea mijloacelor fixe este reglementată de Reglementările contabile „Contabilitatea mijloacelor fixe” (PBU 6/01).

Mijloacele fixe reprezintă o parte din proprietatea organizației. Un obiect este acceptat de o organizație pentru contabilitate ca active fixe dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:

Obiectul este destinat utilizării în producția de produse, atunci când efectuează lucrări sau prestează servicii, pentru nevoile de management ale organizației sau pentru furnizarea de către organizație contra unei taxe pentru deținerea sau utilizarea temporară;

Instalația este destinată a fi utilizată pentru o perioadă lungă de timp, adică o perioadă mai mare de 12 luni sau un ciclu normal de funcționare dacă depășește 12 luni;

Organizația nu intenționează revânzarea ulterioară a acestui obiect;

Obiectul este capabil să aducă beneficii economice (venituri) organizației în viitor.

Dacă costul unei astfel de proprietăți nu depășește 40.000 de ruble pe unitate (sau o limită inferioară stabilită în politica contabilă a organizației), acesta poate fi reflectat în situațiile contabile și financiare ca parte a stocurilor.

Activele fixe includ clădiri, structuri, mașini și echipamente de lucru și de putere, instrumente și dispozitive de măsurare și control, echipamente informatice, vehicule, unelte, echipamente și accesorii de producție și de uz casnic, animale de muncă, de producție și de creștere, drumuri la fermă, unelte speciale și dispozitive speciale, echipamente de înlocuire și alte obiecte care îndeplinesc condițiile de mai sus.

Compoziția mijloacelor fixe ia în considerare și terenurile deținute de organizație, instalațiile de management de mediu (apă, subsol și alte resurse naturale).

Mijloacele fixe ale organizației pot fi localizate:

In operatie;

În stoc (rezervă);

În stadiul de finalizare, echipamente suplimentare, reconstrucție și lichidare parțială;

Conservat.

În funcție de utilizarea prevăzută, mijloacele fixe sunt împărțite în:

Producția - a cărei utilizare are ca scop generarea sistematică a profitului ca scop principal al activității;

Neproducție - nu se utilizează în realizarea activităților obișnuite (cladiri de locuit, cămine, spălătorii, cantine și bufete, instituții preșcolare, case de odihnă, sanatorie și alte instituții culturale și comunitare).

Mijloacele fixe sunt reflectate în contabilitate și raportare în termeni monetari.

În conformitate cu Conceptul de contabilitate în economia de piață rusă, activele (inclusiv activele fixe) sunt evaluate la costul real (inițial), la costul curent (de înlocuire), la valoarea de piață reziduală și curentă (valoarea vânzărilor).

Actual ( original) costul mijloacelor fixe este costul la care mijloacele fixe sunt acceptate în contabilitate.

PBU 6/01 stabilește procedura de formare a costului inițial al mijloacelor fixe în cazul achiziției acestora contra cost, construcție și fabricație, aport de către fondatori în contul unei contribuții la capitalul social (social) al organizației, chitanță în baza unui contract de cadou și în alte cazuri de primire gratuită și alte chitanțe.

Costul inițial al mijloacelor fixe achiziționate pentru plată este este recunoscută suma cheltuielilor efective ale organizației pentru achiziție, construcție și producție, cu excepția TVA-ului și a altor taxe rambursabile (cu excepția cazurilor prevăzute de legislația Federației Ruse).

Costurile efective pentru achiziția, construcția și producția de mijloace fixe constau în:

Sume plătite în conformitate cu acordul către furnizor (vânzător);

Sumele plătite organizațiilor pentru realizarea lucrărilor în baza unui contract de construcție și a altor contracte;

Sume plătite pentru servicii de informare și consultanță legate de achiziția de mijloace fixe;

Taxe de înregistrare, taxe de stat și alte plăți similare efectuate în legătură cu dobândirea de drepturi asupra unui obiect al mijloacelor fixe;

Taxe vamale și alte plăți;

Taxe nerambursabile;

Remunerații plătite organizației intermediare;

Alte costuri legate direct de achiziționarea, construcția și fabricarea mijloacelor fixe și costurile de aducere a acestuia într-o stare în care este adecvată pentru utilizare.

Cheltuielile generale și alte cheltuieli similare nu sunt incluse în costurile efective de achiziție a mijloacelor fixe, cu excepția cazului în care sunt legate direct de achiziția de mijloace fixe.

Costul inițial al mijloacelor fixe a contribuit la contribuția la capitalul social (social) al organizației, valoarea lor bănească agreată de fondatorii (participanții) organizației este recunoscută. Mărimea capitalului autorizat se stabilește în actele constitutive în conformitate cu normele legislative stabilite pentru organizațiile de diferite norme organizatorice și juridice.

Costul inițial al activelor fixe primite de o organizație în baza unui acord de cadou sau în alte cazuri de primire gratuită, valoarea lor de piata este recunoscuta de la data acceptarii in contabilitate.

Costul mijloacelor fixe în care sunt acceptate în contabilitate nu este supus modificării, cu excepția cazurilor stabilite de legislația Federației Ruse.

O modificare a costului inițial al mijloacelor fixe este permisă în cazurile de finalizare, utilaje suplimentare, reconstrucție, modernizare, lichidare parțială și reevaluare a mijloacelor fixe.

Din momentul în care un obiect este acceptat în contabilitate și până la reevaluare, obiectul este contabilizat la costul său inițial, iar după reevaluare - la costul său de înlocuire la data reevaluării.

Actual ( restauratoare) costul unui obiect - costul la care acest obiect poate fi achiziționat la data reevaluării lui.

Actual piaţă cost (costul vânzărilor) – sumă Bani, care poate fi obținută ca urmare a vânzării obiectului.

În bilanţ, activele fixe sunt reflectate la rezidual cost, adică la costul inițial (de înlocuire) minus valoarea deprecierii acumulate.

Contabilitatea pentru primirea mijloacelor fixe. Contabilitatea costurilor obiectelor care vor fi ulterior acceptate în contabilitate ca mijloace fixe se efectuează pe contul 08 „Investiții în active imobilizate”.

Se deschid subconturi în contul 08 „Investiții în active imobilizate”: 08-1 „Achiziție de terenuri”, 08-2 „Achiziție de resurse naturale”, 08-3 „Construire mijloace fixe”, 08-4 „Achiziție a mijloacelor fixe” și etc.

Contul 08 colectează costurile care formează costul inițial al obiectului pe măsură ce apar înainte ca obiectul să fie acceptat în contabilitate ca mijloace fixe.

Pentru a contabiliza mijloacele fixe, se utilizează contul de inventar activ 01 „Mije fixe”. În momentul în care obiectul este acceptat în contabilitate, contul 08 este închis, iar costul inițial al obiectului este transferat în debitul contului 01. Soldul contului 08 „Investiții în active imobilizate” reflectă investiții de capital incomplete, costuri în obiectele neacceptate în contabilitate ca mijloace fixe.

Contabilitatea analitica pentru contul 08 „Investitii in active imobilizate” se realizeaza pentru costurile aferente constructiei si achizitionarii mijloacelor fixe, separat pentru fiecare obiect in constructie sau achizitionat.

Exemplu reflectarea în contabilitatea încasării mijloacelor fixe achiziționate contra cost:

Se reflecta pretul de achizitie (se accepta factura furnizorului) fara TVA	D 08-4	Până la 60 100.000 de ruble.
TVA inclus		Până la 60 18.000 de ruble.
Factura furnizorului achitată		Până la 51 118000 rub.
S-a acceptat factura organizatiei de transport pentru livrare (fara TVA)	D 08-4	Până la 76 5000 de ruble.
TVA inclus		Până la 76.900 de ruble.
Activele fixe sunt contabilizate la costul istoric		Până la 08-4 105.000 de ruble.
TVA-ul este acceptat pentru deducere		Până la 19 18900 rub.

Subcontul 08-3 reflectă costurile reale de construcție a clădirilor și structurilor, instalarea echipamentelor și alte cheltuieli prevăzute în estimări și liste de titluri pentru construcția capitalului.

Există două moduri de a efectua lucrări de construcție - contractual și economic (cu resurse și resurse proprii).

În primul caz, costul serviciilor antreprenorului (la prețurile specificate în contractele de construcție) se reflectă în contul 08 în corespondență cu contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”:

Atunci când se efectuează lucrări de construcție și instalare folosind o metodă economică, costul construcției este luat în considerare pe baza costurilor reale în aceste scopuri. Acestea se reflectă în contul 08 în corespondență cu conturile 10 „Materiale”, 70 „Decontări cu personal pentru salarii”, 69 „Calcule pentru asigurări și asigurări sociale”, 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”, etc.

Mijloacele imobilizate contribuite la aportul la capitalul social (social) se reflecta in contul 08 in corespondenta cu contul 75 „Decontari cu fondatori”:

Mijloacele fixe primite de o organizație în baza unui acord de cadou și în alte cazuri de primire gratuită sunt acceptate în contabilitate la valoarea de piață la data acceptării în contabilitate.

În conformitate cu Reglementările privind contabilitatea și raportarea financiară din Federația Rusă, valoarea actuală de piață se formează pe baza prețului valabil la data acceptării în contabilitate a proprietății primite gratuit pentru acest tip de proprietate sau un alt tip similar. Informațiile despre prețul curent trebuie confirmate de documente sau experți.

La determinarea valorii de piață a mijloacelor fixe se pot folosi date privind prețurile fabricilor de producție, organele de statistică de stat, inspectoratele și organizațiile comerciale, mass-media și literatura de specialitate; opiniile experților cu privire la costul mijloacelor fixe individuale.

În contabilitate, valoarea activelor primite gratuit este recunoscută ca alte venituri ale organizației. Pentru a reflecta informații despre alte venituri și cheltuieli, Planul de conturi prevede contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”. În cazul primirii gratuite a activelor, costul acestor active ar trebui să fie reflectat în contabilitate ca venit amânat (contul 98) cu includerea ulterioară în alte venituri:

Se reflectă valoarea de piață a imobilizărilor necorporale primite gratuit
TVA inclus
Imobilizari necorporale acceptate in contabilitate
Amortizarea lunară a fost calculată pentru imobilizarea necorporală	D 20, 26, 44
O parte din costul unui activ primit gratuit a fost inclusă în alte venituri (în valoarea deprecierii acumulate pentru o lună dată)

Contabilitatea deprecierii mijloacelor fixe. Costul mijloacelor fixe este rambursat prin amortizare pe durata de viață a acestora. utilizare benefică.

Durata de viață utilă a unui element de imobilizare este determinată de organizație atunci când acceptă elementul în contabilitate pe baza:

Durata de viață utilă estimată a acestei instalații în conformitate cu productivitatea sau capacitatea preconizată;

Uzura fizica asteptata, in functie de modul de functionare, conditiile naturale si influenta unui mediu agresiv, sistemul de reparare;

Restricții de reglementare și alte restricții privind utilizarea acestui obiect (de exemplu, perioada de închiriere).

Acumularea cheltuielilor de amortizare pentru un obiect al mijloacelor fixe începe în data de 1 a lunii următoare celei în care a fost acceptat în contabilitate și încetează în data de 1 a lunii următoare celei de rambursare integrală a costului acestui obiect sau anularea acestuia din contabilitate.

Acumularea cheltuielilor cu amortizarea nu se suspendă pe durata de viață utilă a mijloacelor fixe, cu excepția timpului în care obiectele sunt, prin decizie a șefului organizației, în curs de reconstrucție și modernizare pe o perioadă mai mare de 12 luni și conservare pt. o perioadă mai mare de trei luni.

Obiecte blocate destinate punerii în aplicare a legislației Federației Ruse privind pregătirea și mobilizarea mobilizării, precum și activele fixe ale organizațiilor nonprofit (la sfârșitul anului, amortizarea este acumulată pentru acestea în contul extrabilanțiar 010) nu sunt supuse deprecierii;

Pentru a contabiliza amortizarea se folosește contul 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”.

În general, cheltuielile cu amortizarea sunt incluse în costurile de producție și distribuție: D 20, 25, 26, 44 K02

Conform PBU 6/01, amortizarea mijloacelor fixe se calculează în una dintre următoarele moduri:

Metoda liniară;

Metoda echilibrului reducător;

Metoda de anulare a valorii prin suma numărului de ani de viață utilă;

Metoda de anulare a costului este proporțională cu volumul de produse (lucrări).

Calculul sumei anuale a cheltuielilor de amortizare AG într-un mod liniar se realizează pe baza costului inițial al elementului de mijloc fix Primul. și ratele de amortizare NA, calculată pe baza duratei de viață utilă T acest obiect:

Exemplu. A fost achiziționat un obiect în valoare de 100.000 de ruble. Durata de viață utilă este de 5 ani, prin urmare, rata anuală de amortizare este de 20%. Taxele anuale de amortizare vor fi de 20.000 de ruble.

Folosind metoda echilibrului reducător valoarea anuală a amortizarii se determină pe baza valorii reziduale a mijlocului fix la începutul anului de raportare Cost.și ratele de amortizare calculate pe baza duratei de viață utilă a acestui obiect și a coeficientului k, stabilit de organizație (nu mai mare de 3).

Exemplu. A fost achiziționat un obiect în valoare de 100.000 de ruble. Durată de viață utilă - 5 ani, factor de accelerare stabilit de organizație - 2. rata anuală de amortizare - 20% × 2 = 40%. Taxele anuale de amortizare se calculează după cum urmează

Când utilizați metoda anularea costurilor pe baza sumei numărului de ani de viață utilă valoarea anuală a cheltuielilor de amortizare se determină pe baza costului inițial al mijlocului fix și a raportului, al cărui numărător este numărul de ani rămase până la sfârșitul duratei de viață utilă a obiectului, iar numitorul este suma numărul de ani din viața sa utilă.

Exemplu. A fost achiziționat un element de active fixe în valoare de 100.000 RUB. Durata sa de viață utilă este de 4 ani. Suma numerelor de ani de viață utilă este 10 (1+2+3+4). În primul an de funcționare, când au mai rămas 4 ani până la sfârșitul duratei de viață, amortizarea anuală va fi de 40.000 de ruble. (100.000 × 4/10), în al doilea an - 30.000 de ruble. (100.000 × 3/10), în al treilea an - 20.000 de ruble. (100.000 × 2/10), în al patrulea an de funcționare - 10.000 de ruble. (100000 ×1/10).

Când utilizați metoda anularea costului proporțional cu volumul producției(lucrări, servicii), cheltuielile de amortizare se calculează pe baza indicatorului natural al volumului producției din perioada de raportare și a raportului dintre costul inițial al obiectului de mijloc fix și volumul estimat al producției (lucrării) pe întreaga durată de viață utilă. a obiectului mijlocului fix.

Este adesea mai dificil de estimat volumul estimat pe durata de viață utilă a unui obiect decât durata de viață utilă în ani. Această metodă este utilizată pentru mijloacele fixe, al căror criteriu principal este frecvența utilizării acestora. Acest lucru se aplică multor vehicule, cum ar fi mașini, avioane, pentru care amortizarea depinde de kilometrajul sau numărul de ore de zbor, precum și echipamentelor miniere, pentru care amortizarea depinde de volumul de rocă extras, și alte tipuri de echipamente similare.

Exemplu. Organizația a achiziționat o mașină cu un kilometraj estimat de până la 500 de mii de km la un cost de 100.000 de ruble. În perioada de raportare, kilometrajul este de 5 mii km, prin urmare, valoarea taxelor de amortizare pentru anul va fi de 1000 de ruble. (5 mii km × 100.000 ruble / 500 mii km).

Deducerile de amortizare in cursul anului se fac lunar in cuantum de 1/12 din suma anuala calculata, indiferent de metoda de amortizare utilizata.

Contabilitatea operațiunilor de recuperare. Restaurarea mijloacelor fixe poate fi efectuată prin reparații, modernizare și reconstrucție. Costurile pentru refacerea mijloacelor fixe sunt reflectate în evidențele contabile ale perioadei de raportare la care se referă. În acest caz, costurile de reparație sunt anulate ca cheltuieli curente, iar costurile pentru modernizarea și reconstrucția unui obiect cresc costul său inițial dacă, ca urmare, indicatorii standard de performanță ai acestui obiect se îmbunătățesc (cresc) (durată de viață utilă, putere, calitate). de utilizare etc.).

Scopul reparației este păstrarea și menținerea obiectului în stare de funcționare, refacerea parțială sau completă a calităților pierdute de obiect în timpul funcționării.

În practică, lucrările de reparații sunt organizate și efectuate prin contract și metode de afaceri. Prima modalitate este cea pentru producție lucrări de reparații sunt implicate organizații specializate în reparații; a doua metodă implică efectuarea lucrărilor de reparații folosind forțele și mijloacele diviziilor structurale ale organizației. Contabilitatea costurilor de reparație depinde de cine efectuează lucrarea.

La contractantÎn acest fel, toate lucrările sunt efectuate de un antreprenor cu care se încheie un contract. O organizație care își folosește serviciile trebuie doar să transfere sumele corespunzătoare pentru cantitatea de muncă prestată.

Înainte de a repara mijloacele fixe din punct de vedere economic organizații în obligatoriuîntocmește un deviz pentru lucrări de reparații, indicând în acesta lista lucrărilor efectuate, costul pieselor de schimb, costul plății lucrătorilor și alte costuri asociate reparației. Contabilitatea este organizată în mod similar cu contabilizarea costurilor de producție a produselor (lucrări, servicii).

Costurile reparațiilor sunt reflectate

D 23, 25, 20, 44

K 10, 70,69, 02

Închiriere de mijloace fixe. Principalul act legislativ care reglementează relațiile care decurg ca urmare a încheierii și executării unui contract de închiriere este Codul civil al Federației Ruse.

În conformitate cu contractul de închiriere, locatorul se obligă să pună la dispoziție chiriașului imobilul contra unei taxe pentru posesia și folosința temporară sau pentru utilizare temporară.

La baza relației de închiriere se află contractul de închiriere, care se încheie în scris și care precizează: termenul de închiriere, mărimea, procedura, condițiile și termenele de plată a chiriei, repartizarea responsabilităților părților pentru menținerea proprietății în stare și alte conditiile contractului de inchiriere.

În conformitate cu legislația în vigoare, se obișnuiește să se facă distincția între următoarele tipuri de închiriere:

Închiriere de mijloace fixe individuale;

Închirierea unei organizații ca un complex de proprietate în ansamblu;

Leasing financiar (leasing).

În cadrul contractelor de leasing curent, activele fixe sunt proprietatea locatorului.

Leasingul financiar (leasingul) este o formă de investiție în care o entitate (locator) achiziționează pentru o altă entitate (locatar), la alegerea acestuia din urmă, proprietatea necesară activităților sale de producție contra unei taxe de deținere și utilizare temporară.

Mijloacele imobilizate închiriate rămân în bilanțul locatorului și sunt contabilizate de acesta în modul general stabilit în contul 01 „Active fixe” și evidențiate în contabilitatea analitică.

Odată cu introducerea PBU 9/99 „Venituri ale Organizației” și PBU 10/99 „Cheltuieli ale Organizației” de la 1 ianuarie 2000, specificul contabilității tranzacțiilor de închiriere este determinat de dacă furnizarea de bunuri pentru închiriere este o activitatea normală a organizației. Dacă furnizarea de proprietăți spre închiriere este o activitate normală pentru organizația locator (adică, veniturile din acest tip de activitate se ridică la sau depășesc 5% din valoare totală veniturile organizației), chiria este considerată venitul organizației și se reflectă în contul 90 „Vânzări”. Veniturile primite din furnizarea de active fixe în baza unui contract de leasing, atunci când aceasta nu este activitatea obișnuită a organizației, sunt clasificate ca alte venituri (contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 91-1 „Alte venituri”). În primul caz, toate costurile asociate cu furnizarea de active fixe pentru închiriere, locatorul reflectă, de regulă, contul 26 „Cheltuieli generale de afaceri”, în al doilea - contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” (subcontul 91 -2 „Alte cheltuieli” ).

Încasarea chiriei se reflectă în conturile de casă în corespondență cu creditul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.

Locatarul înregistrează aceste obiecte ca închiriate - în contul extrabilanțiar 001 „Imobilizări închiriate”.

Exemplu de contabilitate pentru un locator ( chiria nu face obiectul activităților sale):

Proprietatea a fost închiriată	D 01 (subcont „Active fixe închiriate”)
Chirie acumulată de încasat			K 91-1
Chiria primită
TVA perceput la chirie	D 91-2
S-a calculat amortizarea obiectului
Proprietatea a fost restituită locatorului	D 01 (subcontul „Active fixe”)		K 01 (subcont „Active fixe închiriate”)
În contabilitate chiriaş se fac postari:
Un obiect de imobilizări a fost închiriat
Chiria acumulată		D 26, 20
TVA inclus
Factura proprietarului plătită
Proprietatea a fost restituită locatorului

Contabilitatea cedării mijloacelor fixe. Reglementările contabile „Contabilitatea mijloacelor fixe” (PBU 6/01) stabilesc că costul unui element de imobilizări care este cedat sau nu este utilizat în mod constant pentru producerea de produse, prestarea muncii și prestarea de servicii sau pentru nevoile de management ale organizației, este supusă radierii din bilanț.

Mijloacele fixe sunt eliminate din organizație ca urmare a:

Vânzări;

Radiere (demontare) în caz de uzură morală sau fizică;

Transferuri sub forma unei contribuții la capitalul social (social) autorizat al altor organizații;

Transfer gratuit etc.

Pentru a determina inadecvarea sau neadecvarea mijloacelor fixe pentru utilizare ulterioară, imposibilitatea sau ineficacitatea refacerii acestora, precum și pentru a întocmi documentația necesară pentru radierea acestor obiecte, se poate crea în organizație o comisie permanentă, care include oficialii relevanți, inclusiv contabilul șef.

Un act de radiere a mijloacelor fixe primite de serviciul de contabilitate, întocmit și aprobat de șeful organizației, este un document care trebuie reflectat în contabilitate.

Pentru a contabiliza cedarea activelor imobilizate (ca urmare a vânzării, radierii, lichidării parțiale, transferului gratuit etc.), se poate deschide un subcont „Retragerea mijloacelor fixe” în contul 01 „Active fixe”, pentru debitul căruia se virează costul inițial al obiectului înstrăinat, iar la credit − suma deprecierii cumulate.

Valoarea reziduală a obiectului este anulată din subcontul „Vederea mijloacelor fixe” în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 91-2 „Alte cheltuieli”.

Costurile asociate cu cedarea, vânzarea și alte anulări ale activelor fixe pot fi preacumulate în contul costurilor auxiliare de producție. Acestea includ, de exemplu, costuri precum salariile acumulate și contribuțiile de asigurări sociale pentru angajații care participă la operațiuni de înstrăinare a activelor fixe etc.

În conformitate cu PBU 10/99, acestea sunt debitate în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 91-2 „Alte cheltuieli”.

Încasările asociate vânzării și altor scăderi de imobilizări sunt reflectate în creditul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 91-1 „Alte venituri”, în corespondență cu conturile decontărilor.

La transferul imobilizărilor ca aport la capitalul social (social) al unei alte organizații, valoarea contribuției se reflectă în creditul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 91-1 „Alte venituri”, în corespondență cu contul 58 „Investiții financiare” (deci ca contribuție la capitalul autorizat o altă organizație este investiția financiară a organizației de investitori).

În subconturile 91-1 și 91-2, intrările sunt acumulate în cursul anului de raportare. Cifra de afaceri debitoare și creditare sunt comparate lunar pentru a identifica soldul altor venituri sau alte cheltuieli. Soldul specificat înregistrat în contul 91 (subcontul 91-9 „Soldul altor venituri și cheltuieli”) este anulat lunar în contul 99 „Profituri și pierderi”.

Schema operațiunilor de vânzare a mijloacelor fixe:

Tranzacțiile de vânzare de active fixe sunt reflectate în contabilitate după cum urmează:

		K 01 (subcontul „Active fixe”)
Venituri din vânzări reflectate		K 91-1
Amortizarea acumulată anulată
Valoarea reziduală anulată	D 91-2	K 01 (subcontul „Cederea activelor imobilizate”)
TVA perceput	D 91-2
Costurile asociate cu vânzarea sunt anulate	D 91-2	K 23, 70, 69
Rezultatul financiar este reflectat: profit din vânzare pierdere la vânzare	D 91-9	K 91-9

Schema operațiunilor de radiere (dezmembrare) mijloace fixe:

Activele materiale (care, de exemplu, pot fi folosite ca piese de schimb, stoc) obținute din dezasamblarea unui element de mijloc fix sunt contabilizate la valoarea de piață și se reflectă în contabilitate ca debitul contului 10 „Materiale” în corespondență cu creditul de contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” „

Operațiunile de anulare (dezmembrare) a activelor fixe se reflectă în contabilitate după cum urmează:

Costul inițial al obiectului este reflectat	D 01 (subcontul „Cederea de active fixe”)	K 01 (subcontul „Active fixe”)
Capitalizat la cursul pieței costul materialelor obţinute în urma demontării.		K 91-1
Amortizarea acumulată a obiectului este anulată		K 01 (subcontul „Cederea activelor imobilizate”)
Valoarea reziduală a obiectului a fost anulată	D 91-2	K 01 (subcontul „Cederea activelor imobilizate”)
Costurile de dezmembrare anulate		K 76, 70, 69
Rezultatul financiar este reflectat: Pierderea profitului	D 91-9	K 91-9

Toate tranzacțiile comerciale legate de mișcarea mijloacelor fixe trebuie documentate cu documente contabile primare:

Certificat (factură) de acceptare și transfer de mijloace fixe (formular nr. OS-1);

Certificat de acceptare pentru instalatii reparate, reconstruite si modernizate (formular nr. OS-3);

Act privind radierea mijloacelor fixe (formular nr. OS-4);

Act privind radierea autovehiculelor (formular nr. OS-4a);

Fișă de inventar pentru evidența mijloacelor fixe (formular nr. OS-6);

Certificat de acceptare a echipamentului (formular nr. OS-14), etc.

03/06/2019 Atenție! Documentul este depășit! Noua versiune a acestui document

Atât contabilitatea, cât și contabilitatea fiscală a OS recunoaște proprietatea care este utilizată în activitate economică companie (nu se consumă ca materii prime și materiale și nu se vând ca mărfuri). Costul inițial al unei astfel de proprietăți trebuie să depășească 40.000 de ruble, iar durata de viață utilă trebuie să fie mai mare de 12 luni (clauza 1 a articolului 256, clauza 1 a articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse, clauza 4, PBU 6/ 01).

Proprietatea care nu îndeplinește aceste cerințe nu este luată în considerare și nu este amortizată. Costul unei astfel de proprietăți este luat în considerare în cheltuieli și în contabilitate și în scopuri de impozit pe profit - la transferul în exploatare ( pp. 3 p. 1 art. 254 Codul Fiscal al Federației Ruse).

Orice sistem de operare, inclusiv imobiliare, trebuie să fie acceptat:

La contabilitate- la data la care obiectul este gata de exploatare, adică la formarea costului său inițial (clauza 4, PBU 6/01);
pentru contabilitatea fiscală - la data punerii în funcțiune (clauza 4 a articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă proprietatea asupra activelor imobilizate este supusă înregistrării de stat, faptul de a depune documente pentru înregistrare și înregistrarea în sine nu afectează acceptarea obiectului pentru contabilitate și contabilitate fiscală (clauza 4 din articolul 259 din Codul fiscal al Federației Ruse). , clauza 52 din Metodologia de contabilizare a mijloacelor fixe).

Acceptarea OS pentru contabilitate și contabilitate fiscală se formalizează printr-un act de acceptare și transfer de proprietate (Formular N OS-1) și un card de inventar (Formular N OS-6). Aceste formulare pot fi completate cu informații care țin cont de specificul contabilitate fiscală obiect (de exemplu, date privind impozitul SPI, privind aplicarea deprecierii bonusului).

Cablajul va fi așa.

Mai multe despre subiect:

Când să acceptăm un mijloc fix pentru contabilitate?

Conceptul de mijloc fix este dat la articolul 257 din Codul fiscal. Recunoaște proprietatea folosită ca mijloc de muncă în producție, precum și vânzarea de bunuri (muncă, servicii). Costul proprietății trebuie să depășească 40 de mii de ruble. În acest caz, proprietatea trebuie să aibă o durată de viață lungă. „Pe termen lung” înseamnă o perioadă care depășește 12 luni. Procedura contabilă detaliată a mijloacelor fixe este cuprinsă în Regulamentul aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 30 martie 2001 nr. 26n (PBU 6/01).

Orice proprietate a unei organizații recunoscută ca OS este supusă acceptării în contabilitate din momentul în care este gata de funcționare (adică după formarea valorii sale inițiale) și pentru contabilitate fiscală de la data punerii în funcțiune. Respectarea termenelor de acceptare a mijloacelor fixe în contabilitate este o condiție importantă pentru calcularea corectă a plăților fiscale. În special, contabilizarea TVA-ului asupra mijloacelor fixe depinde de acestea.

TVA în timpul construcției mijloacelor fixe: caracteristici contabile

TVA conform art. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse se acumulează la vânzarea bunurilor (lucrări, servicii). Legislația, și anume Partea 1 a articolului 167, precizează momentul determinării baza de impozitare– recunoaște ziua expedierii mărfurilor sau transferului de proprietate (drepturi de proprietate). Mijloacele fixe sunt, de asemenea, proprietatea organizației, prin urmare, în cazul în care mijloacele fixe sunt vândute, TVA-ul este supus acumularii la rata stabilită de lege. Stergerea TVA-ului asupra activelor fixe se efectuează în modul stabilit în capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse. Deci, de exemplu, potrivit paragrafului 1 al articolului 172 din Codul fiscal, sumele taxei pe valoarea adăugată prezentate de vânzători la achiziționarea de active fixe sunt supuse deducerii de la dobânditor. De reținut că deducerea se efectuează după ce acestea sunt înregistrate ca mijloace fixe.

De asemenea, plătitorii au dreptul la rambursarea TVA-ului pentru mijloacele fixe achiziționate în baza contractelor de construcție. La construirea mijloacelor fixe, TVA-ul asupra mijloacelor fixe poate fi dedus după plata și acceptarea lucrărilor efectuate. O explicație pe această temă este cuprinsă în scrisoarea Ministerului Finanțelor din 3 iunie 2013 Nr.03-07-14/20231. Ministerul Finanțelor își argumentează poziția în alineatele 1 și 5 ale articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, din conținutul căruia rezultă că taxa pe valoarea adăugată prezentată de antreprenori atunci când efectuează lucrări de construcție capitală este supusă deducerii. Documentele pentru deducere sunt facturi și aferente documente sursă. Deducerea se efectuează numai după ce lucrarea finalizată este acceptată pentru înregistrare. Potrivit articolului 753 din Codul civil al Federației Ruse, livrarea lucrărilor în baza unui contract de construcție se realizează pe baza unui act semnat de client și antreprenor.

Codul fiscal al Federației Ruse. Să comparăm caracteristicile unui obiect care este recunoscut ca mijloc fix în contabilitate și contabilitate fiscală în tabel.

Opțiuni	În contabilitate	În contabilitatea fiscală
Definiția OS	Un obiect destinat utilizăriiîn producția de produse, atunci când efectuează lucrări sau prestează servicii, pentru nevoile de management ale organizației sau pentru furnizarea de către organizație contra unei taxe pentru posesia și utilizarea temporară sau pentru utilizare temporară	Proprietate folosit ca mijloc de muncă pentru producerea și vânzarea de bunuri (efectuarea de muncă, prestarea de servicii) sau pentru conducerea unei organizații
Durata de viață utilă a sistemului de operare	Instalația este destinată a fi utilizată pentru o perioadă lungă de timp, adică o perioadă mai mare de 12 luni sau un ciclu normal de funcționare dacă depășește 12 luni	Imobil cu o durată de viață utilă mai mare de 12 luni
Posibilitate de revânzare ulterioară	Organizația nu intenționează revânzarea ulterioară a acestui obiect	Nu există o astfel de condiție în Codul Fiscal al Federației Ruse. Totuși, îndeplinirea lui este asigurată de fapt de condiția anterioară (durata de viață utilă depășește 12 luni)
Disponibilitatea dreptului de proprietate asupra obiectului	Nu există o astfel de cerință în PBU 6/01, totuși, clauza 6 din PBU 1/2008 „Politicile contabile ale unei organizații” impune prioritatea conținutului față de formă. Adică, un obiect poate fi reflectat în sistemul de operare chiar dacă dreptul juridic Organizația nu deține proprietatea asupra acesteia dacă se află efectiv sub controlul său (a se vedea clauza 7.2 din Conceptul de contabilitate în economia de piață a Rusiei, aprobat de Consiliul Metodologic de Contabilitate din cadrul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse, Președinția Consiliul IPB RF din 29 decembrie 1997). Această abordare este, de asemenea, în concordanță cu IFRS	Proprietatea aparține contribuabilului prin drept de proprietate (cu excepția cazului în care se prevede altfel în capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse)
Scopul obiectului	Un obiect capabil să aducă beneficii economice (venituri) ale organizației în viitor	Proprietate folosit pentru a genera venituri
Costul obiectului	Costul obiectului depășește limita stabilită de organizație (valoarea limită nu depășește 40.000 ₽)	Proprietate cu un cost inițial mai mare de 100.000 ₽

În cazul în care un obiect încetează să mai îndeplinească condițiile de acceptare a mijloacelor fixe în contabilitate, acesta este supus radierii ca mijloace fixe (clauza 29, clauzele 75, 76 din Ghidul de contabilizare a mijloacelor fixe, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor). al Federației Ruse). Să luăm în considerare situațiile individuale de recunoaștere și derecunoaștere a activelor fixe.

Cumpărare

Un activ devine activ fix în contabilitate atunci când este gata de utilizare. Cu toate acestea, utilizarea sa efectivă, spre deosebire de contabilitatea fiscală, nu este necesară. Aceasta înseamnă că atunci când cumpărați aproape orice obiect, îl puteți și ar trebui să îl reflectați imediat în contul 01 sau 03. Dar dacă obiectul necesită modificare și nu poate fi folosit fără modificări, atunci nu se reflectă în sistemul de operare până când este gata de utilizare.

Cu toate acestea, PBU nu are un răspuns clar la următoarea întrebare. Dacă un activ poate fi, în principiu, utilizat de o organizație, dar sunt necesare costuri suplimentare pentru a-l utiliza în scopurile prevăzute, ar trebui să fie înregistrat ca parte a imobilizărilor corporale? De exemplu, o organizație a cumpărat spații nerezidențiale, pe care teoretic o poate folosi imediat, dar mai întâi face reparații în această cameră (pentru a o aduce într-o stare care să corespundă nevoilor ei) și abia apoi începe să o folosească.

În plus, observăm că faptul de a obține autorizații de exploatare a unui obiect (cu excepția unui proiect de construcție capitală), de a-l înregistra și de a efectua alte acțiuni similare nu afectează acceptarea activului în contabilitate. Cu alte cuvinte, de exemplu, pentru a înregistra o mașină ca parte a unui sistem de operare, nu este necesară înregistrarea acesteia la poliția rutieră.

Analiza practicii de arbitraj pentru achiziționarea OS

Pe baza celor de mai sus, repetăm concluzia care a fost subliniată mai sus: un obiect care, în principiu, poate fi folosit de o organizație (deși nu în modul în care își propune) trebuie inclus în OS după modificare și formarea întregului costul inițial.

Datorită faptului că faptul înregistrării unui obiect, de exemplu la Inspectoratul de Stat pentru Siguranța Circulației, nu afectează acceptarea OS la înregistrare, hotărârea Curții de Arbitraj a Sectorului Central din 19 martie 2015 în dosarul nr. . A64-1394/2013 este orientativă. In actul judiciar, instanta a ajuns la concluzia ca se impunea includerea in OS a obiectelor pentru a caror folosinta era necesara obtinerea autorizatiei de functionare. Instanța a indicat că prevederile clauzei 4 nu prevăd obținerea permisului de la organismul împuternicit de a exploata o instalație de mijloace fixe în vederea acceptării acesteia în contabilitate ca atare. Activele achiziționate de Companie ar putea fi utilizate de Companie fără permisiunea Rostekhnadzor, în timp ce funcționarea lor ar aduce beneficii economice, deși ar fi ilegală. Curtea Supremă a Federației Ruse a refuzat să revizuiască această decizie (Definiție Curtea Supremă de Justiție RF din 10 iulie 2015 Nr. 310-KG15-7101).

Acceptarea obiectului pentru înregistrare în timpul construcției

Cerințele generale pentru acceptarea în contabilitate a obiectelor care nu sunt achiziționate într-o formă „finisată”, dar sunt în curs de construcție, sunt în general similare.

În același timp, când construcție capitală Există o caracteristică esențială stabilită de art. Codul de urbanism al Federației Ruse. Cert este că documentul care confirmă crearea obiectului imobiliare, este permisiunea de a-l pune în funcțiune. În consecință, până la primirea unei astfel de permisiune, obiectul construit de organizație (sau pentru aceasta) nu poate fi utilizat;

Mai mult, chiar și după ce a primit permisiunea de a pune în funcțiune instalația, instalația poate necesita completări și îmbunătățiri. În acest caz, acesta continuă să fie inclus în investițiile în active imobilizate până la finalizarea tuturor lucrărilor de aducere a acestuia într-o stare de utilizare și se formează valoarea inițială.

Această concluzie a fost făcută, de exemplu, în decizia Curții de Arbitraj a Districtului Moscova din 16 noiembrie 2016 în dosarul nr. A40-26076/2016.

Dar înregistrarea de stat a dreptului de proprietate (sau alt drept) asupra bunurilor imobiliare nu contează în acest caz,, întrucât nu stabilește o astfel de condiție (a se vedea paragraful 2 din Revizuirea practicii de soluționare a cauzelor de către instanțele de arbitraj legate de aplicarea anumitor prevederi ale capitolului 30 din Codul fiscal al Federației Ruse, anexa la scrisoarea de informare a Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse). În contabilitatea fiscală, nici această circumstanță nu contează (clauza 4 din art. Codul fiscal al Federației Ruse).

Deducerea TVA „intrată”.

Separat, este necesar să se menționeze procedura de aplicare a deducerilor de TVA în raport cu mijloacele fixe. Vă reamintim că una dintre condițiile de aplicare a deducerii este acceptarea bunurilor achiziționate (lucrări, servicii) pentru înregistrare.

Nu există probleme în ceea ce privește TVA-ul prezentat în timpul construcției - acest TVA este acceptat pentru deducere imediat după cum este prezentat și reflectat lucrări acceptateîn contabilitate (la contul 08 „Investiții în active imobilizate”). Acest lucru este indicat direct de clauza 6 din art. și clauza 5 din art. Codul fiscal al Federației Ruse.

Nu există probleme la achiziționarea de echipamente care necesită instalare: deducerile pot fi aplicate în momentul în care proprietatea este reflectată în contul 07 „Echipamente pentru instalare” (paragraful 3, alineatul 1, articolul din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisorile din partea Ministerul de Finanțe al Rusiei, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei).

Dar în ceea ce privește achiziția „regulată” a unui sistem de operare, există întrebări. Pentru o lungă perioadă de timp Ministerul rus de Finanțe a explicat că condiția pentru deducerea TVA-ului „input” este acceptarea obiectului corespunzător pentru înregistrare ca active fixe (litere,). Cu toate acestea, în ultimele precizări, departamentul financiar și-a schimbat punctul de vedere și permite aplicarea deducerii după ce proprietatea este reflectată ca parte a investițiilor în active imobilizate (a se vedea scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei).

Această poziție corespunde practicii de arbitraj stabilite (rezoluții ale Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse în dosarul nr. . A55-1984/2015, Curtea de Arbitraj a Districtului Ural din 15 iunie 2015 dosar Nr. A76-24834/2014 etc.).

Astfel, acum, credem noi, este sigur să luați în considerare TVA-ul deja atunci când reflectați proprietatea în contul 08.

Vânzare

Uneori, o organizație decide că nu mai are nevoie de proprietatea pe care o folosea și o poate vinde. Ce să faci în astfel de cazuri? Nu există întrebări referitoare la contabilitatea fiscală. Din momentul în care activul nu mai este utilizat în activități generatoare de venituri, amortizarea nu mai poate fi recunoscută ca o cheltuială. Dar problema reflectării în bilanț în scopuri fiscale nu merită.

Contabilitatea nu este atât de simplă. Standardele de contabilitate ruse, spre deosebire de IFRS (a se vedea „Active imobilizate deținute în vederea vânzării și operațiuni întrerupte”, puse în vigoare în Federația Rusă prin ordin al Ministerului Finanțelor din Rusia), nu necesită reclasificarea unui activ pe care organizația a decis să vândă și, în general, nu prevăd o reglementare clară a acestei situații. Deci, ce ar trebui să facă un contabil?

În același timp, observăm că pentru bănci, potrivit Ministerului rus de Finanțe, proprietatea reflectată în conturile 619 „Imobile neutilizate temporar în activitățile de bază” și 620 „Active pe termen lung destinate vânzării” nu este recunoscută ca obiect. de impozitare pentru impozitul pe proprietatea corporativă, deoarece nu se aplică activelor fixe (scrisoare de la Ministerul Finanțelor al Rusiei).

Cu toate acestea, pentru organizațiile non-credit reguli similare este doar în proiectul de standard federal „Active fixe”, iar aceste reguli nu pot fi încă aplicate.

Dorim să adăugăm că mai devreme în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 1 iulie 2016 nr. 03-05-05-01/38445 s-a indicat că era necesar să se includă proprietatea reflectată în conturile 619 și 620 printre obiectele impozitării.

Cu toate acestea, în scrisorile anterioare dedicate procedurii de calculare a impozitului pe proprietate al organizațiilor, Ministerul rus de Finanțe a indicat necesitatea de a lua în considerare activul ca parte a sistemului de operare până la eliminarea efectivă a acestuia din organizație, de exemplu, atunci când este transferat. la vânzare (scrisoare).

Practica de arbitraj cu privire la problema luată în considerare este, de asemenea, ambiguă (a se vedea analiza arbitrajului de mai jos).

Pe baza acestui fapt, pare cel mai sigur pentru organizație următoarea opțiune contabilitate. În contabilitate, cedarea unui mijloc fix se reflectă numai în momentul în care acesta încetează fizic să mai fie sub controlul organizației, adică în momentul transferului către cumpărător. Înainte de aceasta, activul continuă să se reflecte în mijloacele fixe, chiar dacă se ia o decizie de vânzare, este scos din funcțiune etc. În același timp, pentru a oferi utilizatorilor situațiile financiare informațiile calitative ale activelor imobilizate care corespund caracteristicilor activelor imobilizate destinate vânzării (așa cum sunt definite) pot fi identificate ca o linie separată ca parte a mijloacelor fixe și/sau descrise separat în notele la situații.

În același timp, poate, ținând cont de ultimele precizări, Ministerul de Finanțe al Rusiei își va schimba poziția. Timpul va spune.

Să mai notăm o nuanță. În ceea ce privește bunurile imobiliare, al căror transfer al dreptului de proprietate este supus înregistrării de stat, momentul radierii din contabilitate poate să nu coincidă cu momentul recunoașterii veniturilor și cheltuielilor din cedarea imobilizării. Acest lucru se datorează faptului că veniturile și cheltuielile sunt recunoscute numai în momentul înregistrării de stat a transferului de proprietate (clauzele 12, 16 „Venituri ale organizației”, clauzele 16, 19 „Cheltuieli ale organizației”). În acest caz, Ministerul Finanțelor al Rusiei permite în continuare reclasificarea mijloacelor fixe și recomandă reflectarea costului imobilizării cedate până în momentul recunoașterii veniturilor și cheltuielilor din cedarea acestuia în contul 45 „Bunuri expediate” (scrisori din partea Ministerul de Finanțe al Rusiei).

Analiza practicii de arbitraj la vânzarea OS

În decizia Curții de Arbitraj a Districtului Volga din 22 martie 2016 în dosarul nr. A72-11149/2015, instanța a declarat nelegală transferul mijloacelor fixe în bunuri, întrucât sunt reflectate doar acele bunuri care au fost dobândite inițial pentru revânzare. în această calitate.

În rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Regiunii Volga din 13 noiembrie 2012 Nr. A49-2601/2012, instanța a indicat că procedura de contabilizare a mijloacelor fixe stabilită de lege nu prevede posibilitatea transferului unui activ înregistrat în evidențele contabile ale unei organizații ca mijloc fix în bunuri.

Un punct de vedere similar a fost exprimat în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din data de 12 iulie 2012 în dosarul nr. A45-13737/2011,

Totodată, prin rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Ural din 10 septembrie 2013 Nr. F09-8482/13 în dosarul Nr. A60-46602/2012, instanța a ajuns la concluzia că este legal transfera mijloace fixe în bunuri, întrucât proprietatea nu mai corespunde caracteristicilor unui mijloc fix prevăzute la clauza 4.

Testează-te

Rezolvați sarcini multiple și verificați cât de bine înțelegeți cazuri dificile recunoașterea mijloacelor fixe.

Mijloace fixe în contabilitate. Contabilitate. Contabilitatea mijloacelor fixe în contabilitatea fiscală