Începând cu raportarea pentru anul 2011, formele situațiilor financiare* s-au schimbat, iar în plus, prin ordinul nr. 11n din 02.02.2011, Ministerul Finanțelor al Rusiei a aprobat noul PBU 23/2011 Situația fluxurilor de numerar. Pentru prima dată în practica rusă, a apărut un standard privind modul de reflectare a numerarului și a fluxurilor sale în situația fluxului de numerar. Standardul vizează în principal prezentarea mai detaliată a principiilor clasificării fluxurilor de numerar, oferă explicații și definiții mai detaliate. L.P. comentează modificările. Fomicheva, auditor certificat al Ministerului de Finanțe al Rusiei, consultant fiscal.

Notă:
* Citiți mai multe în numărul 4 (aprilie) din „BUKH.1S” pentru 2011, pagina 18.

Situația fluxurilor de numerar (denumită în continuare situația fluxurilor de numerar) este una dintre formele obligatorii de raportare financiară pentru o organizație. Acesta permite utilizatorului să evalueze capacitatea activelor companiei de a genera numerar în timpul operațiunilor de afaceri, care este unul dintre cele mai importante criterii atunci când se analizează succesul și stabilitatea activității sale. Scopul formării situației fluxurilor de numerar este de a oferi utilizatorilor informații despre sursele intrărilor de numerar și direcțiile cheltuielilor lor, soldurile conturilor, adică despre evenimentele care au avut loc efectiv, iar datele pentru perioada sunt rezumate doar începând cu data de o anumită dată de raportare și nu sunt așteptate ajustări. Utilizatorii tradiționali ai acestui raport sunt băncile care acordă împrumuturi companiei, precum și creditorii care vând active (muncă, servicii) companiei cu plata ulterioară.

Formatul ODDS, pe care organizațiile trebuie să îl întocmească din 2011, a fost aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 2 iulie 2010 nr. 66n. În comparație cu formatul de raport utilizat înainte de 2011, la prima vedere, modificările au fost minore. Fiecare grup de linii dedicate unui tip separat de activitate s-a încheiat în forma anterioară cu indicatorul „Cash net” pentru activități curente (de investiții, financiare). Indicatorul a fost calculat ca diferență între aflux și ieșire. În noua formă propusă, denumirea liniei finale a fost schimbată se numește „Rezultat Flux de numerar” pentru tipul de activitate corespunzător. În plus, la sfârșitul raportului, „Rezultatul fluxului de numerar pentru perioada de raportare” general este afișat prin însumarea tuturor fluxurilor. Apoi este indicat „Soldul de numerar la începutul perioadei de raportare” în forma anterioară, raportul începea cu acest rând. Apoi, prin adăugarea rezultatului fluxului de numerar al perioadei și al soldului la începutul perioadei, se obține valoarea rândului „Sold de numerar la sfârșitul perioadei de raportare”. Modificările rămase se referă la explicații detaliate ale componentelor fluxului de numerar pentru fiecare tip de activitate.

În raportarea internațională, întocmirea impozitului pe venitul din capital este reglementată de IAS 7 Situații de flux de numerar. În practica rusă, până în prezent, contabilii s-au ghidat după instrucțiunile de completare a acestui raport, care au fost date în paragrafele 15 și 16 din Instrucțiunile privind procedura de întocmire și prezentare a situațiilor financiare, aprobate. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 iulie 2003 nr. 67n. Însă acest document și-a pierdut forța din 2011 din cauza modificărilor în formele situațiilor financiare.

Astfel, prin ordinul nr. 11n din 02.02.2011, Ministerul Finanțelor al Rusiei a aprobat noul PBU 23/2011 „Raportul fluxului de numerar” (denumit în continuare PBU 23). Ordinul a fost înregistrat la Ministerul Justiției al Rusiei la 29 martie 2011 nr. 20336.

Pentru prima dată în practica rusă, a apărut un standard privind modul de reflectare a fondurilor și a fluxurilor acestora în ODDS. Să spunem imediat: standardul vizează, în principal, o dezvăluire mai detaliată a principiilor de clasificare a fluxurilor de numerar, oferă explicații și definiții mai detaliate; Regulile de întocmire a acestui raport prin metoda directă și indirectă, astfel cum sunt prevăzute în IAS 7, nu sunt menționate în acesta. Prin urmare, ca și până acum, ODDS ar trebui să fie compilate pe baza datelor reale privind fluxurile de numerar. Dar PBU stabilește unele caracteristici atunci când reflectă tranzacțiile individuale, despre care vom discuta mai târziu. În plus, standardul cere dezvăluirea de informații suplimentare despre fluxurile de numerar în situațiile financiare.

PBU 23 intră în vigoare începând cu situațiile financiare pentru anul 2011. Prin urmare, la completarea noului formular ODDS, organizațiile comerciale (cu excepția instituțiilor de credit) ar trebui să fie ghidate de noul standard (clauza 1 din PBU 23). Desigur, acest lucru se aplică cazurilor în care compilarea, prezentarea sau publicarea ODDS este impusă de lege. Dacă o organizație decide să prezinte în mod voluntar ODDS utilizatorilor, atunci trebuie să aplice și PBU 23.

Acest PBU nu se aplică la pregătirea raportărilor interne, raportărilor pentru supravegherea statistică de stat sau în scopuri speciale (de exemplu, prezentate unei instituții de credit la cererea acesteia).

ODDS este prezentat ca parte a explicațiilor la bilanț și la contul de profit și pierdere (clauza 5 din PBU 23).

Punctul 4 din PBU 23 stabilește că cerințelor generale pentru formularele de raportare se aplică acestui raport. Să reamintim că astfel de cerințe sunt stabilite, în special, de paragrafele 5-17 din PBU 4/99 „Declarațiile contabile ale unei organizații”.

Determinarea numerarului și a echivalentelor de numerar

În forma anterioară a ODDS s-a indicat că era posibil să se furnizeze informații despre mișcarea nu numai a numerarului, ci și a echivalentelor acestora. Cu toate acestea, nu exista o definiție a termenului echivalent de numerar în standardele ruse. Și multe companii au folosit definiția dată în IAS 7.

Și astfel, în paragraful 6 din PBU 23, au dat în cele din urmă o definiție a echivalentelor de numerar, informații despre mișcarea cărora, împreună cu numerarul, sunt prezentate în ODDS. Echivalentele de numerar sunt investiții financiare pe termen scurt, foarte lichide, care pot fi ușor convertite într-o sumă cunoscută de numerar și sunt supuse unui risc nesemnificativ de modificare a valorii.

Ce înseamnă pe termen scurt?

IAS 7 propune să ia în considerare o perioadă de rambursare de trei luni sau o altă perioadă similară scurtă ca criteriu de timp pentru echivalentele de numerar. De fapt, găsim confirmarea indirectă că companiile rusești se pot concentra asupra acestei perioade în subparagraful h) al paragrafului 9 din PBU 23, care oferă exemple de fluxuri de numerar curente. Printre altele, această subclauză prevede că acestea pot include fluxuri de numerar aferente investițiilor financiare achiziționate în scopul revânzării pe termen scurt (de obicei în termen de trei luni).

Societatea trebuie să stabilească și să consolideze în mod independent în politicile sale contabile exact ce investiții financiare va include în echivalente de numerar, pe baza determinării naturii lor pe termen scurt, a lichidității și a expunerii la un risc nesemnificativ de modificare a valorii.

Investițiile în acțiuni ale altor organizații nu se califică drept echivalent de numerar decât dacă sunt achiziționate cu intenția de revânzare în viitorul apropiat (de exemplu, acțiuni ale companiilor mari achiziționate în scopul de a specula prețul lor). De obicei, echivalentele de numerar sunt destinate mai mult să plătească obligațiile pe termen scurt (de exemplu, facturi foarte lichide care vor fi folosite pentru a plăti un furnizor) decât pentru investiții.

Exemple de echivalente de numerar includ bancnote sau obligațiuni foarte lichide, depozite la vedere și depozite bancare pe termen scurt care sunt deschise pentru a gestiona fluxurile de numerar ale unei organizații pentru a obține venituri din dobânzi.

ODDS nu arată transferul de numerar sau echivalente de numerar dintr-o formă în alta. La urma urmei, acest lucru va duce la dublarea fluxului. Transferul de bani în echivalente de numerar (achiziția acestora) și primirea de bani din răscumpărarea acestor echivalente nu sunt fluxuri de numerar.

Exemplul 1

Clasificarea fluxurilor de numerar

Întocmirea ODDS constă în distribuirea tuturor încasărilor (intrărilor) de fonduri și a cheltuielilor (ieșirilor) acestora pe tip de activitate.

Ca și anterior, în ODDS fluxurile de numerar sunt prezentate în contextul activităților curente, de investiții și financiare (clauza 7 din PBU 23). Definițiile activităților în sine au devenit mai detaliate și mai apropiate de IAS 7.

Este important ca noua prevedere să ofere multe exemple de clasificare a celor mai multe tipuri de venituri și cheltuieli în tipuri specifice de activități.

Fluxurile de numerar curente

Fluxurile de numerar din activitățile curente se formează în principal în cursul principalelor activități care generează veniturile organizației. Astfel, ele sunt de obicei rezultatul operațiunilor care afectează formarea profitului net (clauza 9 din PBU 23).

Numerarul generat de operațiunile curente este cel mai important indicator al faptului că o anumită categorie de activitate generează suficient numerar pentru a rambursa împrumuturile, pentru a menține operațiunile la nivelurile existente de productivitate, pentru a plăti dividende și pentru a face noi investiții fără a căuta finanțare din exterior. Analiza fluxurilor curente din perioadele anterioare este utilizată pentru a prognoza fluxurile curente viitoare împreună cu alte informații.

Exemple, în special, sunt (clauza 9 din PBU 23):

încasări din vânzări către clienți (sunt reflectate în rândul 4111 din formularul ODDS, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 2 iulie 2010 nr. 66n);
venituri din închirierea proprietății, redevențe, taxe, comisioane și alte venituri (linia 4112);
plăți către furnizorii de materiale, bunuri, lucrări și servicii (linia 4121);
remunerarea angajaților, inclusiv plăți în favoarea acestora către terți (linia 4122);
plățile impozitului pe venit, cu excepția cazului în care sunt legate de activități financiare sau de investiții;
plata dobânzilor la obligațiile de creanță (rândul 4123), cu excepția dobânzilor care sunt incluse în costul activelor de investiții conform regulilor PBU 15/2008;
încasarea dobânzii la creanțele de la cumpărători (clienți);
fluxurile de numerar aferente investițiilor financiare achiziționate în scopul revânzării pe termen scurt (de obicei în trei luni).

Fluxuri de numerar din activități de investiții

Fluxurile de numerar din activități de investiții sunt asociate cu mișcarea activelor imobilizate și oferă încasări de numerar în viitor (clauzele 7, 10 din PBU 23).

Exemple de astfel de fluxuri includ:

plăți către furnizori (antreprenori) și angajați ai organizației în legătură cu achiziția, crearea, modernizarea, reconstrucția și pregătirea pentru utilizare a activelor imobilizate, inclusiv costurile de cercetare și dezvoltare sau vânzarea acestora (linia 4221);
plata dobânzii la obligațiile de datorie incluse în costul unui activ de investiții conform regulilor PBU 15/2008;
plăți în legătură cu achiziția (vânzarea) de acțiuni (participații) în alte organizații, titluri de creanță (drepturi de a revendica fonduri de la alte persoane), care nu sunt legate de echivalente de numerar (linia 4222);
acordarea de împrumuturi altor persoane și rambursarea acestora;
dividende și venituri similare din participarea la capitaluri proprii în alte organizații (linia 4212);
încasări de dobânzi la investiții financiare datorate, cu excepția celor dobândite în scopul revânzării pe termen scurt (rândul 4212).

Activitati financiare

Activitatea financiară modifică dimensiunea și structura capitalului propriu al organizației și împrumuturile și împrumuturile acesteia. Astfel de fluxuri ajută creditorii și acționarii (participanții) să prezică viitoarele fluxuri de numerar și nevoile de împrumut.

Exemple de fluxuri de numerar financiare sunt (clauza 11 din PBU 23):

contribuții în numerar de la proprietari (participanți), încasări din emisiunea de acțiuni, majorări ale cotelor de participare (linia 4313);
plăți către acționari (participanți) în legătură cu răscumpărarea de acțiuni (interese participative) ale organizației de la aceștia sau retragerea acestora din calitatea de membru;
plata dividendelor și a altor plăți pentru distribuirea profiturilor în favoarea proprietarilor (participanților). Ele sunt reflectate pe linia 4322;
veniturile din emisiunea de obligațiuni, cambii și alte titluri de creanță și plăți în legătură cu rambursarea acestora;
primirea (rambursarea) împrumuturilor și împrumuturilor de la alte persoane (liniile 4311 și 4321).

Fluxurile de numerar care nu pot fi clasificate clar sunt clasificate ca curente.

Uneori poate fi necesar să împărțiți o operațiune în mai multe activități. De exemplu, dacă, la rambursarea unui împrumut, suma datoriei și a dobânzii este plătită într-o singură sumă, atunci sumele ar trebui împărțite în scopul de a fi reflectate în ODDS. Rambursarea datoriilor ar trebui să fie prezentată ca un flux financiar, iar dobânda ar trebui să fie atribuită activităților curente (clauza 13 din PBU 23).

Reflectarea tranzacțiilor individuale de afaceri

Anterior, experții au subliniat că ODDS ar trebui să excludă mișcările interne de bani între anumite conturi, de exemplu, între o rublă și un cont în valută, între o casă de marcat și un cont curent. Și au recomandat să se arate tranzacțiile de vânzare/cumpărare de monedă doar în parte din diferența rezultată, deoarece aceste tranzacții sunt asociate cu transformarea unui tip de bani în altul. Acum, în paragraful 6 din PBU 23 se precizează direct că fluxurile de numerar nu sunt: tranzacții valutare (cu excepția pierderilor sau beneficiilor din tranzacție) și alte plăți similare către organizație și încasări către organizație care modifică componența numerarului sau numerarului. echivalente, dar nu le modificați suma totală.

Companiile care întocmesc situații consolidate atunci când întocmesc un cont general de profit și pierdere ar trebui să acorde atenție paragrafului 20 din PBU 23. Acesta prevede că fluxurile de numerar semnificative dintre societate-mamă, filiale și afiliate sunt reflectate separat de fluxurile de numerar similare dintre organizație și alte persoane. Nu este posibil să ne oprim în detaliu asupra întocmirii situațiilor consolidate în cadrul acestui articol.

Tranzit și operațiuni în vrac

Ca regulă generală, fiecare tip semnificativ de încasări din impozitul pe venitul din capital este reflectat separat de plățile în numerar, adică în detaliu (clauza 15 din PBU 23).

Sunt prevăzute excepții pentru operațiunile de tranzit și fluxurile de masă, care pot fi reflectate pe o bază redusă, folosind metoda netei. Fluxurile cu caracter de tranzit sunt cele care:

reflectă activitățile clientului într-o măsură mai mare decât organizația în sine;
sau când încasările de la unele persoane determină plăți corespunzătoare către alte persoane.

Exemple clasice de plăți de tranzit sunt comisionul și agenția, atunci când un comisionar sau agent primește fonduri și le transferă rapid proprietarului bunurilor, furnizorului de lucrări sau servicii, minus remunerația acestuia. Acestea includ, de asemenea, plăți de la contrapărți pentru rambursarea utilităților sau pentru a primi compensații în legătură cu transportul de mărfuri.

Faptul că această regulă a fost specificată în PBU este foarte important. La compilarea ODDS, multe companii rusești au arătat toată cifra de afaceri din conturile curente, ținând cont de fondurile transferate într-un timp scurt, de exemplu, către principal. Utilizatori de raportare, incl. Băncile aveau o impresie înșelătoare despre astfel de fluxuri și puteau prezenta agenților comisionari câteva avantaje în deservire.

Clarificarea mult așteptată este prevăzută în paragraful 16 din PBU 23 privind TVA-ul și alte impozite indirecte care provin de la cumpărători și clienți sau sunt plătite furnizorilor și antreprenorilor. Astfel de taxe pot fi considerate tranzit, deoarece sunt aproape imediat trimise la buget sau rambursate din acesta. De aici rezultă că fluxurile de numerar primite de la/transferate de aceste persoane pot fi „șterse” de TVA. La urma urmei, practic nu au niciun efect asupra fluxului net generat de companie pentru anul. Desigur, cuvântul „poate” înseamnă că această alegere va fi înregistrată în politicile contabile ale organizației.

Fluxurile de masă sunt caracterizate de o cifră de afaceri ridicată, sume mari și o perioadă scurtă de rambursare (clauza 17 din PBU 23). Exemple de astfel de venituri și plăți includ:

plăți și încasări stabilite de comun acord pentru decontări cu carduri bancare;
cumpărarea și revânzarea de investiții financiare;
refinanțare pe termen scurt (de obicei până la trei luni).

Operațiuni valutare

Indicatorii de flux în ODDS sunt reflectați în ruble. Suma fluxurilor de numerar în valută străină este recalculată în ruble la cursul Băncii Centrale a Federației Ruse la data plății sau primirii (clauza 18 din PBU 23).

Aceasta este o prevedere foarte importantă, care modifică radical regulile stabilite pentru reflectarea fluxurilor în valută, care au fost stabilite anterior la paragraful 16 din Instrucțiunile privind procedura de întocmire și prezentare a situațiilor financiare. Conform vechilor reguli, întregul flux de numerar a fost prezentat utilizatorilor raportori la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse de la data întocmirii situațiilor financiare. Iar pentru a respecta această regulă, contabilul a trebuit să genereze mai multe forme preliminare de ODDS pentru fiecare tip de valută utilizată de organizație. După aceasta, datele pentru fiecare linie de calcul au fost recalculate la cursul Băncii Centrale a Federației Ruse din 31 decembrie și apoi rezumate cu datele ODDS privind mișcarea fondurilor în ruble rusești. Ca urmare, utilizatorului raportor i s-a prezentat un instantaneu al mișcării tuturor fondurilor din poziția cursului de schimb valutar la 31 decembrie a anului de raportare corespunzător. Adică, pentru toate liniile raportului, împreună cu fondurile de ruble, mișcările fondurilor în valută străină au fost prezentate traduse în ruble la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse stabilit la 31 decembrie.

În legătură cu aceste recalculări complexe, au apărut anumite diferențe, pe care mulți contabili au încercat să le atribuie ultimei rânduri a raportului, „Amploarea impactului modificărilor cursului de schimb valutar față de ruble”. Și doar un auditor experimentat știa că acest indicator reprezintă diferența dintre echivalentul în ruble al fondurilor în valută disponibile organizației la începutul anului (la cursul de la sfârșitul anului de raportare) și echivalentul aceleiași sume. la cursul de la începutul anului de raportare, reflectat în bilanțul linia 260.

Exemplul 2

Începând cu 1 ianuarie 2011, casieria organizației avea un sold de numerar de 1.000 de ruble. Soldul în contul bancar a fost de 100.000 de ruble, iar în contul în valută - 1.000 USD.

Cursul de schimb oficial al dolarului american stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse la 31 decembrie 2010 (sfârșitul perioadei de raportare anterioară) a fost în mod condiționat egal cu 29,3804 ruble/USD.

Soldul total de numerar la începutul anului 2011 la rândul 260 din bilanţ este indicat ca 130.080 RUB. (1.000 RUB + 100.000 RUB + 1.000 USD x 29,3804 RUB/USD).

În scopul completării rândului 4450 din ODDS „Sold de numerar la începutul perioadei de raportare”, fondurile în valută trebuie recalculate la cursul Băncii Centrale de la data raportării, adică de la 31.12.2011. Să presupunem că va fi egal cu 34 de ruble/USD. Valoarea liniei va fi egală cu 135.000 de ruble. = 1.000 de ruble. + 100.000 de ruble. + 1.000 USD x 34 ruble/USD.

Adică datele privind soldul de numerar la începutul anului din bilanţul de la rândul 260 vor diferi de datele privind aceleaşi solduri din ODDS.

Ce se spune acum despre regulile de „inversare” a tranzacțiilor valutare în PBU 23?

Prima poziție. Am observat deja că întregul flux valutar din raport nu este recalculat la cursul Băncii Centrale a Federației Ruse la data raportării, ci este reflectat la cursul Băncii Centrale a Federației Ruse la data plății. sau chitanță (clauza 18 din PBU 23). Adică, contabilul a fost ferit de la întocmirea cotelor preliminare în fiecare valută și de a inversa fluxul la cursul fiecărei monede la 31 decembrie.

Poziția a doua. S-a prescris separat ca soldurile de numerar și echivalente de numerar în valută străină la începutul și la sfârșitul perioadei de raportare să se reflecte în ODDS conform regulilor stabilite prin PBU 3/2006, adică la cursul oficial al Banca Centrală a Federației Ruse la data raportării (clauza 19 din PBU 23/2010) . Adică, soldurile fondurilor la începutul anului nu ar trebui să mai fie recalculate la rata de la data raportării (31 decembrie). Prin urmare, atât în bilanț, cât și în situația fluxurilor de numerar, suma de numerar la începutul și la sfârșitul anului ar trebui să fie acum aceeași.

Diferențele de schimb valutar nu afectează valoarea fluxurilor de numerar, dar modifică valorile indicatorilor de bilanț la data raportării. Prin urmare, diferențele de curs de schimb nu sunt reflectate în niciuna dintre secțiunile ODDS, ci sunt prezentate separat ca impact al modificărilor cursului de schimb valutar față de ruble (linia 4490). Acest lucru este necesar pentru a se asigura că soldurile de deschidere și de închidere ale numerarului și echivalentelor de numerar sunt menținute.

Diferența apărută în legătură cu recalcularea fluxurilor de numerar ale organizației și a soldurilor de numerar și echivalentelor de numerar în valută străină la cursuri la date diferite este reflectată în situația fluxurilor de numerar separat de fluxurile de numerar curente, de investiții și financiare ale organizației ca impact al modificărilor. în cursul de schimb valutar în raport cu rubla (linia 4490). În esență, aceste diferențe sunt diferențe de curs valutar rezultate din recalcularea soldurilor de numerar în perioada de raportare.

În plus, PBU 23 stabilește că, în cazul unei modificări minore a cursului de schimb, conversia în ruble asociată cu un număr mare de tranzacții similare în astfel de valută poate fi efectuată la cursul mediu calculat pentru o lună sau o perioadă mai scurtă ( clauza 16 din PBU 23). În mod evident, politica contabilă trebuie să stabilească ce modificare a cursului de schimb va fi considerată nesemnificativă, pentru ce perioadă și cum va fi calculat cursul mediu de schimb.

O altă prevedere importantă este posibilitatea de a reflecta achiziția și vânzarea de valută străină pe principiul „evaluării nete” (clauza 18 din PBU 23).

Recalcularea poate să nu fie efectuată dacă, în câteva zile de la primirea unei plăți în valută, organizația schimbă suma primită în ruble. Apoi, fluxul de numerar se reflectă în impozitul pe venitul de capital în suma de ruble primite efectiv fără conversia intermediară a valutei străine în ruble.

Puteți face acest lucru și dacă trebuie să plătiți în valută și schimbul se face cu o zi înainte. În ODDS, puteți reflecta suma de ruble plătite efectiv fără conversia intermediară a monedei în ruble.

Aceasta este, de asemenea, o prevedere importantă, deoarece „desfășurarea” operațiunilor în acest caz a schimbat esența operațiunilor. De fapt, în cele mai multe cazuri, organizația a suportat doar cheltuieli pentru achiziționarea de valută sau venituri din vânzarea acesteia. Și pentru acele organizații care lucrează cu furnizori sau cumpărători străini, ODDS-ul a fost umflat din cauza extinderii operațiunilor și a inversării monedei la date diferite. Vă recomandăm să luați în considerare inovațiile și să notați prevederile corespunzătoare privind regulile de întocmire a impozitului pe venitul din capital în politicile dumneavoastră contabile.

Dezvăluirea informațiilor suplimentare

Spre deosebire de bilanţ și contul de profit și pierdere, noul formular ODDS nu are o coloană „Explicații”, care se referă la explicațiile relevante. În același timp, dacă o organizație oferă explicații suplimentare oricărui indicator ODDS în raportare, atunci articolul corespunzător al raportului va trebui să conțină un link către aceste explicații (clauza 19 din PBU 23). Elementele ODDS ar trebui să fie interconectate cu elemente echivalente din bilanţ (clauza 22 din PBU 23).

Punctul 23 din Reglementările contabile impune dezvăluirea în notele la situațiile financiare a politicilor contabile legate de întocmirea situațiilor financiare. Vorbim despre stabilirea principiilor care ghidează compania atunci când separă investițiile financiare și echivalentele de numerar, conversia valorii fluxurilor de numerar în valută străină în ruble și luarea unei decizii cu privire la o prezentare comprimată a fluxurilor de numerar de tranzit sau de masă. Pot fi furnizate și alte explicații necesare pentru înțelegerea informațiilor prezentate în DSDS.

Organizația trebuie să dezvăluie informații despre posibilitatea de a strânge fonduri suplimentare în viitor, inclusiv (clauza 24 din PBU 23):

suma fondurilor de împrumut neutilizate indicând restricțiile existente privind utilizarea acestora;
suma de fonduri care poate fi primită de organizație în condiții de descoperire de cont;
garanții primite de organizație de la terți care nu au fost utilizate la data raportării pentru a contracta un împrumut, cu indicarea sumei fondurilor pe care organizația le poate atrage;
suma împrumuturilor (creditelor) neprimite la data raportării conform contractelor de împrumut încheiate (contractelor de credit), indicând motivele acestui deficit.

Dacă indicatorii sunt semnificativi, organizația trebuie să dezvăluie informații (clauza 25 din PBU 23):

despre sumele indisponibile pentru utilizare (de exemplu, acreditive deschise în favoarea altor organizații) indicând motivele restricțiilor;
privind fluxurile de numerar asociate cu menținerea activităților organizației la nivelul volumelor de producție existente, separat de fluxurile de numerar asociate extinderii scarii activităților;
privind fluxurile de numerar curente, investiționale și financiare pentru fiecare segment raportabil, determinate în conformitate cu PBU 12/2010;
despre fondurile din acreditive deschise în favoarea organizației, împreună cu informații despre faptul că organizația și-a îndeplinit obligațiile în temeiul acordului folosind acreditiv de la data raportării. Dacă obligațiile din cadrul unui acord care utilizează o scrisoare de credit sunt îndeplinite de o organizație, dar fondurile scrisorii de credit nu sunt creditate în contul său curent sau alt cont, atunci motivele necreditării și suma fondurilor necreditate sunt dezvăluite.

De la editor.În programele economice ale companiei 1C, PBU 232011 va fi implementat prin campania de raportare pentru anul 2011.

Ministerul de Finanțe al Federației Ruse

ORDIN

PRIVIND APROBAREA REGULAMENTULUI

PRIVIND CONTABILITATEA „STATUL FLUXULUI DE NUMERAR”

(PBU 23/2011)

Pentru a îmbunătăți reglementarea legală în domeniul contabilității și raportării financiare și în conformitate cu Regulamentul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse, aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 30 iunie 2004 N 329 (Legislația colectată 2004, art. 3258, art. 54; 1224 , art. 4844, nr. 1, art.

1. Aprobați Reglementările contabile atașate „Situația fluxurilor de numerar” (PBU 23/2011).

2. Stabiliți că prezentul ordin intră în vigoare începând cu situațiile financiare pe anul 2011.

Adjunct

Președintele Guvernului

Federația Rusă -

Ministrul Finanțelor

Federația Rusă

A.L.KUDRIN

Aprobat

Prin ordin al Ministerului de Finanțe

Federația Rusă

din data de 02.02.2011 N 11n

Reglementări contabile „Situația fluxurilor de numerar” (PBU 23/2011)

I. Dispoziţii generale

1. Prezentele Regulamente stabilesc regulile pentru întocmirea situațiilor fluxurilor de numerar de către organizațiile comerciale (cu excepția organizațiilor de credit) care sunt persoane juridice în conformitate cu legile Federației Ruse (denumite în continuare organizații).

2. Prezentele reglementări se aplică întocmirii situației fluxurilor de numerar în cazurile în care întocmirea și (sau) prezentarea și (sau) publicarea acestui raport sunt prevăzute de legislația sau reglementările Federației Ruse, precum și atunci când organizația a decis în mod voluntar să prezinte și (sau) publicarea unui astfel de raport.

Prezentul regulament nu se aplică atunci când întocmește raportarea unei organizații în scopuri interne, raportarea compilată pentru observarea statistică de stat, raportarea informațiilor transmise unei organizații de credit în conformitate cu cerințele acesteia și raportarea informațiilor în alte scopuri speciale, dacă regulile pentru compilarea unei astfel de raportări și informațiile nu prevăd aplicarea prezentului regulament.

3. Situația fluxurilor de numerar face parte din situațiile financiare ale organizației.

4. Situația fluxurilor de trezorerie se întocmește pe baza cerințelor generale pentru situațiile financiare ale organizației stabilite prin actele legale de reglementare în materie de contabilitate și a cerințelor stabilite prin prezentul Regulament.

5. Situația fluxurilor de numerar este un rezumat al datelor privind numerarul, precum și al investițiilor financiare foarte lichide care pot fi ușor convertite într-o sumă cunoscută de numerar și care sunt supuse unui risc nesemnificativ de modificare a valorii (denumite în continuare numerar). echivalente). Echivalentele de numerar pot include, de exemplu, depozite la vedere deschise la instituții de credit.

6. Situația fluxurilor de numerar reflectă plățile și încasările organizației de numerar și echivalente de numerar către organizație (denumite în continuare fluxurile de numerar ale organizației), precum și soldurile de numerar și echivalente de numerar la începutul și sfârșitul perioadei de raportare .

Fluxurile de numerar ale organizației nu sunt:

a) plăți de fonduri aferente investiției lor în echivalente de numerar;

b) încasări de numerar din rambursarea echivalentelor de numerar (excluzând dobânda acumulată);

c) tranzacții valutare (excluzând pierderile sau beneficiile din tranzacție);

d) schimbul unor echivalente de numerar cu alte echivalente de numerar (excluzând pierderile sau beneficiile din tranzacție);

e) alte plăți similare către organizație și încasări către organizație care modifică componența numerarului sau a echivalentelor de numerar, dar nu modifică suma totală a acestora, inclusiv primirea de numerar dintr-un cont bancar, transferul de fonduri dintr-un cont al organizației în alt cont ale aceleiași organizații.

În anul 2011, prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 02.02.2011. Nr. 11n a aprobat reglementările contabile „Situația Fluxului de Trezorerie” (PBU 23/2011). Introducerea sa s-a datorat unei încercări de a aduce standardele de contabilitate rusești mai aproape de standardele internaționale de raportare (IFRS).

PBU 23/2011 a intrat în vigoare începând cu raportarea pentru anul 2011, adăugând (ca orice inovație în domeniul contabilității) dificultăți suplimentare activității departamentului de contabilitate.

Noul PBU stabilește regulile de întocmire a raportului de mișcare (Formular 4 de situații financiare) de către organizațiile comerciale, cu excepția instituțiilor de credit.

În conformitate cu noul PBU, situația fluxului de numerar reflectă nu numai date despre numerar. Începând din 2011, Raportul ar trebui să reflecte informații privind echivalentele de numerar (investiții financiare foarte lichide).

Notă: Conform clauzei 5 din PBU 23/2011, investițiile financiare foarte lichide sunt investiții care pot fi ușor convertite într-o sumă predeterminată de numerar și care sunt supuse risc minor modificări ale valorii (denumite în continuare echivalente de numerar) .

Modificările privind indicatorii care caracterizează numerarul au fost efectuate nu numai sub forma situației fluxurilor de numerar. În bilanţ, linia numită anterior „Numerar”, începând cu raportarea pentru anul 2011, a început să se numească „Numerar şi echivalente de numerar»

Indicatorii de bilanț nu conțin informații despre structura intrărilor și ieșirilor de numerar, ceea ce atrage după sine problema evaluării situației financiare reale a organizației. Situația fluxurilor de numerar este o transcriere a rândului 1250 „Numerar și echivalente de numerar” din bilanţ.

Echivalentele de numerar includ, de exemplu, depozitele la vedere ale unei organizații în

Situația fluxului de numerar al organizației reflectă:

Plăți și încasări de numerar, precum și echivalente de numerar (denumite în continuare fluxurile de numerar ale organizației).

Solduri de numerar și echivalente de numerar la începutul și sfârșitul perioadei de raportare.

Fluxurile de numerar ale organizației nu sunt:

plăți legate de investirea acestora în echivalente de numerar (de exemplu, sume trimise din conturi în conturile de depozit);

încasări din rambursarea echivalentelor de numerar, excluzând dobânda acumulată (restituirea banilor din depozit în contul curent);

tranzacții valutare, excluzând diferența dintre cursul Băncii Centrale și cursul băncii;

schimbul unor echivalente de numerar cu alte echivalente de numerar (excluzând pierderile sau dintr-o tranzacție);

alte plăți și încasări similare care modifică componența numerarului sau a echivalentelor de numerar, dar nu modifică suma totală a acestora, inclusiv primirea de numerar dintr-un cont bancar, transferul de fonduri dintr-un cont al unei organizații în alt cont al aceleiași organizații .

În situația fluxurilor de numerar, ca și anterior, fluxurile de numerar sunt reflectate separat:

din operațiunile curente.

din operațiuni de investiții.

din tranzactii financiare.

În același timp, plățile și încasările dintr-o singură tranzacție se pot referi la diferite tipuri de fluxuri de numerar.

De exemplu:

plata dobânzii se referă la operațiuni curente;

rambursarea principalului este o tranzacție financiară.

La rambursarea împrumutului, ambele părți pot fi plătite într-o singură sumă. În acest caz, organizația împarte suma unică în părți corespunzătoare și le reflectă separat în situația fluxurilor de numerar.

Notă: În conformitate cu clauza 12 din PBU 23/2011, fluxurile de numerar ale organizației care nu pot fi categoric clasificate, clasificate ca fluxuri de numerar din operațiunile curente .

Ghidați de reglementările contabile, în articolul nostru vom completa un raport al fluxului de numerar pentru Romashka LLC cu comentarii și explicații.

Notă: Situația fluxului de numerar este permisă nu-ti imaginaîntreprinderi mici și organizații nonprofit (clauza 85 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea în Federația Rusă, Ordinul Ministerului Finanțelor din 29 iulie 1998 nr. 34n).

1. Procedura de reflectare a fluxurilor de numerar ale organizației.

Conform regulilor, PBU 23/2011, informațiile privind fluxurile de numerar trebuie să fie reflectate în așa fel încât utilizatorul situațiilor să își poată face o idee despre poziția financiară reală și solvabilitatea companiei.

Notă:În conformitate cu clauza 15 din PBU 23/2011, fiecare esenţial tipul de numerar și (sau) echivalent de numerar primit de organizație este reflectat în situația fluxurilor de numerar separat din plățile către organizație.

În conformitate cu punctul 16 din PBU 23/2011, fluxurile de numerar sunt reflectate în raport. prăbușit, atunci când caracterizează nu atât activitățile organizației, cât și activitățile contrapărților acesteia și (sau) când încasările de la unele persoane determină plăți corespunzătoare către alte persoane.

De exemplu:

Încasări și ieșiri de fonduri de la un comisionar sau agent în legătură cu furnizarea de servicii de comision sau agenție (cu excepția taxelor pentru serviciile în sine).

Impozite indirecte (TVA, accize) ca parte a încasărilor de la cumpărători și plăților către furnizori și antreprenori și plăți către sistemul bugetar al Federației Ruse sau rambursări de la acesta;

Încasări de la contraparte pentru rambursarea facturilor de utilități și implementarea acestor plăți în închiriere și alte relații similare (refacturarea „utilităților”).

Plata serviciilor de transport la primirea compensației de la contraparte în aceeași sumă (refacturarea costurilor de transport).

Punctul 16 din noul PBU solicită organizațiilor să arate sumele de TVA „scăzute”. Aceasta înseamnă că trebuie să scădem valoarea TVA „intrată” din sumele plăților primite, iar TVA-ul „ieșit” din sumele plătite, de asemenea, nu este afișată în raport;

Sumele de TVA „ieșită” se adaugă la TVA plătită la buget, TVA „intrat” se scade din suma primită și soldul calculelor TVA se reflectă în alte încasări, dacă este pozitiv, și alte plăți, dacă este negativ.

O astfel de procedură de completare poate cauza o mulțime de dificultăți unui contabil dacă organizația are un flux de numerar aglomerat, rate diferite de TVA, tranzacții de export și tranzacții care nu sunt supuse TVA-ului. La completarea unui raport nu se va mai putea baza pe analiza conturilor 50, 51, 52, deoarece Este necesar să „retragi” TVA-ul din toată cifra de afaceri.

Pot dura săptămâni pentru a finaliza o situație a fluxului de numerar pentru o companie mare. Prin urmare, recomandăm să nu uităm de prevederile politicii contabile a organizației, care pot reflecta metoda de calcul a indicatorilor incluși în situația fluxurilor de numerar, ghidată de PBU 21/2008 „Politica contabilă a organizației”.

În conformitate cu paragraful 6 din PBU 21/2008, o organizație contabilă trebuie să asigure o contabilitate rațională, pe baza condițiilor de afaceri și a dimensiunii organizației (cerința de raționalitate).

Indicatorii situației fluxului de numerar al organizației sunt reflectați în ruble RF.

Suma fluxurilor de numerar este recalculată în ruble la cursul de schimb oficial al acestei valute străine la rublă, stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse la data plății sau primirii

Notă: Diferența care decurge din recalcularea fluxurile de numerar ale organizației și soldurile de numerar și echivalentele de numerar în valută străină la cursuri pentru diferite date, reflectate în situația fluxurilor de numerar separat din fluxurile de numerar curente, investiționale și financiare ale organizației ca impactul modificărilor cursului de schimb valutar față de ruble.

2. Indicatorii situației fluxurilor de numerar pentru perioada anterioară.

Cifrele din raportul pentru anul precedent sunt transferate din situația fluxurilor de trezorerie pe anul 2010, cu ajustări în scopul comparabilității datelor.

În conformitate cu clauza 10 din PBU 4/99 „Declarațiile contabile ale unei organizații”, dacă datele pentru perioada anterioară perioadei de raportare, incomparabil cu date pentru perioada de raportare, atunci primele dintre aceste date sunt supuse ajustării în baza regulilor stabilite prin actele de reglementare în materie de contabilitate. Fiecare semnificativ ajustarea trebuie dezvăluită in explicatii la bilanţ şi contul de profit şi pierdere împreună cu indicarea motivelor care au determinat această ajustare .

Acestea. Datele situației fluxurilor de numerar pentru 2010 trebuie ajustat:

reflectă echivalentele de numerar;

„trageți” sumele impozitelor indirecte și afișați soldul decontărilor reciproce pentru acestea;

cifre de afaceri „colapsate” care nu sunt fluxuri de numerar ale organizației;

Efectuați alte modificări care afectează comparabilitatea indicatorilor.

Dacă ajustarea indicatorilor de anul trecut este dificilă, este necesar să se calculeze indicatorii pe baza datelor contabile aferente anului 2010 (ceea ce înseamnă, de fapt, întocmirea unei noi situații de numerar pentru anul 2010).

Notă: Când completați raportul, vă rugăm să rețineți că deductibil sau negativ indicatorii sunt prezentați în raport în paranteze(Ordinul Ministerului Finanțelor din 2 iulie 2010 nr. 66n „Cu privire la formele situațiilor financiare ale organizației”).

3. Completarea secțiunii „Fluxuri de numerar din operațiuni curente”.

Secțiunea „fluxuri de numerar din operațiuni curente” conține indicatori care caracterizează încasările și ieșirile de fonduri asociate principalelor activități ale organizației (încasări de la clienți și plăți către furnizori).

Se reflectă și în această secțiune:

1. Venituri:

chirie, plăți de licență, redevențe, comisioane și alte plăți similare;

din dobânzi la creanțele de la cumpărători (clienți);

din revânzarea investițiilor financiare;

altele (inclusiv soldul final pozitiv pentru TVA).

2. Plăți:

privind remunerarea angajaților;

impozit pe venit;

dobânzi la obligațiile de datorie (cu excepția dobânzilor luate în considerare în valoarea activelor investiționale);

altele (inclusiv soldul final negativ pentru TVA).

3. Soldul fluxurilor de numerar din operațiuni curente (încasări din operațiuni curente minus plăți pentru operațiuni curente).

Notă:În conformitate cu clauza 12 din PBU 23/2011, fluxurile de numerar ale organizației, care nu poti să fie clar clasificate în funcţie depunctele 8- 11 Provizioane clasificate ca fluxuri de numerar din operațiuni curente.

VENITURI DIN OPERAȚIUNI CURENTE

Încasări – total(linia 4110 ) – indică suma totală a veniturilor din operațiuni curente (calculată ca sumă a liniilor 4111 -4119 ).

Inclusiv:

din vânzarea de produse, bunuri, lucrări și servicii(linia 4111 ) – indică suma de numerar și echivalente primite în conturile curente și la casieria organizației (precum și în conturile pentru echivalentele de numerar) pentru bunuri, lucrări, servicii vândute (inclusiv comisioane și comisioane de agenție).

50 „Casiera”;
51 „Conturi curente”;
52 „Conturi valutare”;

primite de agenți, comisionari, intermediari datorate pentru transfer către mandanți, mandanți, clienți ai intermediarilor;

plăți de leasing, taxe de licență, redevențe, comisioane și alte plăți similare(linia 4112 ) – indică suma numerarului și echivalentelor primite în contul redevențelor, comisioanelor și altor plăți similare.

Aceste încasări se reflectă și în 50, 51, 52, 58, 76, minus sumele:

impozite indirecte (deducem sumele de TVA, cu excepția TVA-ului la rambursări și a sumelor datorate mandanților și mandanților);
primit ca compensație pentru utilități și alte cheltuieli efectuate.

Notă: Dacă, la deducerea sumelor de mai sus din suma încasărilor, negativ rezultat, atunci această sumă ar trebui să se reflecte pe linii 4121 « către furnizori (antreprenori) pentru materii prime, materiale, lucrări, servicii” și/sau 4129 „alte plăți”.

din revânzarea investiţiilor financiare(linia 4113 ) – indică suma de numerar primită și echivalente pentru investițiile financiare achiziționate în scopul revânzării pe termen scurt (de obicei în termen de trei luni).

Notă: În conformitate cu clauza 17 din PBU 23/2011, fluxurile de numerar sunt reflectate în situația fluxurilor de numerar prăbușitîn cazurile în care se caracterizează prin rotație rapidă, sume mari și perioade scurte de returnare.

Astfel, încasările din investiții financiare sunt prezentate doar în cuantumul beneficiilor economice primite de organizație (valoarea totală a încasărilor minus sumele cheltuite pentru achiziția investițiilor financiare realizate).

(linii 4114 - 4118 ) – se indică denumirile rândurilor suplimentare și sumele chitanțelor corespunzătoare acestor denumiri.

În rânduri suplimentare, contabilul poate reflecta, ținând cont de nivelul de semnificație, venituri din activități curente care nu sunt luate în considerare în sumele veniturilor pe alte linii.

Astfel de chitanțe pot fi acele chitanțe care nu pot fi clasificate fără ambiguitate.

4111 .

altă aprovizionare(linia 4119 ) – indică suma altor venituri din activitățile curente ale organizațiilor. Astfel de chitanțe ar putea fi:

valoarea beneficiului din vânzarea/cumpărarea de valută;
balanța pozitivă a plăților TVA;
sume de compensare;
dobânzi datorate la creanțele de la cumpărători (clienți);
venituri din vânzarea altor proprietăți (cu excepția vânzării activelor fixe);

Sumele acestor încasări sunt reflectate conform acelorași principii ca și sumele încasărilor din vânzări din rând 4111 .

Sumele de impozite indirecte primite de o organizație de la buget (de exemplu, rambursări de TVA) sunt reflectate în acest rând „restrâns”.

PLĂȚI PENTRU OPERAȚIUNI CURENTE

Plăți – total(linia 4120 ) – indică valoarea plăților pentru tranzacțiile curente (calculată ca sumă a liniilor 4121 -4129 ). Indicatori pe linie 4120 și pe rânduri 4121-4129

Inclusiv:

către furnizori (antreprenori) pentru materii prime, materiale, lucrări, servicii(linia 4121 ) – indică valoarea plăților către furnizori și antreprenori pentru bunurile și materialele primite, lucrările și serviciile aferente activităților curente ale organizației.

50 „Casiera”;
51 „Conturi curente”;
52 „Conturi valutare”;
58 „Investiții financiare” (în ceea ce privește contabilizarea echivalentelor de numerar aferente investițiilor financiare);
76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” (în ceea ce privește contabilizarea altor echivalente de numerar);

și sunt reflectate în situația fluxurilor de trezorerie minus următoarele sume:

în legătură cu salarizarea angajaţilor(linia 4122 ) – indică valoarea plăților aferente remunerației angajaților organizației (inclusiv plățile pentru angajații organizațiilor în favoarea terților).

Aceste plăți se reflectă în registrele contabile la creditul următoarelor conturi:

50 „Casiera”;
51 „Conturi curente”;
52 „Conturi valutare”;
58 „Investiții financiare” (în ceea ce privește contabilizarea echivalentelor de numerar aferente investițiilor financiare);
76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” (în ceea ce privește contabilizarea altor echivalente de numerar);

dobânzi la obligațiile de datorie(linia 4123 ) – indică cuantumul plăților aferente plății dobânzilor la obligațiile de creanță, cu excepția dobânzilor incluse în costul activului investițional.

impozit pe venit(linia 4124 ) – indică valoarea plăților asociate cu plata organizației, inclusiv impozitul, cu excepția impozitului pe profit direct legat de investițiile sau operațiunile financiare ale organizației.

(linii 4125-4128 ) – sunt indicate denumirile rândurilor suplimentare și sumele de plată corespunzătoare acestor denumiri.

În rânduri suplimentare, contabilul poate reflecta, ținând cont de nivelul de semnificație, plăți pentru activități curente care nu sunt luate în considerare în sumele plăților pe alte linii.

Astfel de plăți pot fi plăți care nu pot fi clasificate clar.

Sumele acestor plăți sunt reflectate pe aceleași principii ca și sumele plăților către furnizori și antreprenori pentru bunurile și materialele primite, lucrările și serviciile legate de activitățile curente ale organizației din linie 4121 .

alte plăți (linia 4129 ) – indică suma altor plăți aferente activităților curente ale organizațiilor. Astfel de plăți pot fi:

valoarea pierderii din vânzarea/cumpărarea de valută;
valoarea pierderii primite în timpul schimbului de echivalente de numerar;
balanța de plăți negativă (datoria la buget) pentru TVA;
penalități, amenzi și sancțiuni plătite de organizație în baza acordurilor cu contrapărțile.

Sumele altor plăți sunt reflectate pe aceleași principii ca și sumele plăților către furnizori și antreprenori pentru stocurile primite, lucrările și serviciile legate de activitățile curente ale organizației din linie 4121 .

Sumele de impozite indirecte plătite de o organizație la buget (de exemplu, TVA) sunt reflectate în acest rând „restrâns”.

Soldul fluxurilor de numerar din operațiuni curente(linia 4100 ) – indică valoarea diferenței dintre încasările din operațiuni curente și plățile pentru operațiuni curente.

Linia 4100 = șir 4110 - linie 4120.

1. Completarea secțiunii „Fluxuri de numerar din operațiuni de investiții”.

În această secțiune, organizațiile reflectă fluxurile de numerar asociate activităților de investiții - achiziția, crearea sau cedarea activelor imobilizate.

În conformitate cu paragraful 10 din PBU 23/2011, informațiile privind fluxurile de numerar din operațiunile de investiții arată utilizatorilor situațiilor financiare ale organizației nivelul cheltuielilor suportate ale organizației pentru achiziționarea sau crearea de active imobilizate care oferă încasări de numerar în viitor.

Exemple de fluxuri de numerar din tranzacții de investiții:

plăți către furnizori (antreprenori) și angajați ai organizației în legătură cu achiziția, crearea, modernizarea, reconstrucția și pregătirea pentru utilizare a activelor imobilizate, inclusiv costurile de cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice;
plata dobânzii la obligațiile de creanță incluse în valoarea activelor de investiții conform PBU 15/2008;
încasările din vânzarea activelor imobilizate;
plăți în legătură cu achiziționarea de acțiuni (participații) în alte organizații, cu excepția investițiilor financiare achiziționate în scopul revânzării pe termen scurt;
veniturile din vânzarea de acțiuni (participații) în alte organizații, cu excepția investițiilor financiare achiziționate în scopul revânzării pe termen scurt;
acordarea de împrumuturi altor persoane;
rambursarea împrumuturilor acordate altor persoane;
plăți în legătură cu achiziționarea de datorii (drepturi de a pretinde fonduri față de alte persoane), cu excepția investițiilor financiare achiziționate în scopul revânzării pe termen scurt;
veniturile din vânzarea titlurilor de creanță (drepturi de a pretinde fonduri față de alte persoane), cu excepția investițiilor financiare dobândite în scopul revânzării pe termen scurt;
dividende și venituri similare din participarea la capitaluri proprii în alte organizații;

încasări de dobânzi la investiții financiare de datorie, cu excepția celor dobândite în scopul revânzării pe termen scurt.

VENITURI DIN OPERAȚIUNI DE INVESTIȚII

Încasări – total(linia 4210 ) – indică suma totală a veniturilor din operațiuni de investiții (calculată ca suma rândurilor 4211 -4219 )

Inclusiv:

din vânzarea de active imobilizate (cu excepția investițiilor financiare)(linia 4211 ) – indică valoarea încasărilor de numerar și echivalente de numerar asociate vânzării activelor imobilizate.

De exemplu, veniturile din vânzări:

mijloace fixe;
active necorporale;
investiții de capital în active imobilizate (inclusiv sub formă de construcție în curs);
Rezultatele cercetării și dezvoltării.

Aceste încasări sunt reflectate în registrele contabile în debitul următoarelor conturi:

50 „Casiera”;
51 „Conturi curente”;
52 „Conturi valutare”;
58 „Investiții financiare” (în ceea ce privește contabilizarea echivalentelor de numerar aferente investițiilor financiare);
76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” (în ceea ce privește contabilizarea altor echivalente de numerar);

și sunt reflectate în situația fluxurilor de trezorerie minus următoarele sume:

impozite indirecte (deducem sumele de TVA, cu excepția TVA-ului la rambursări și a sumelor datorate mandanților și mandanților);
primite de agenți, comisionari, intermediari datorate pentru transfer către mandanți, mandanți, clienți ai intermediarilor;
primit ca compensație pentru cheltuielile efectuate (transport, utilități etc.).

din vânzarea de acțiuni (participări) în alte organizații(linia 4212 ) – indică suma încasărilor din vânzarea de acțiuni și acțiuni din capitalul autorizat al altor organizații.

din restituirea împrumuturilor acordate, din vânzarea titlurilor de creanță (drepturi de a pretinde fonduri față de alte persoane) (linia 4213 ) – se indică suma încasărilor:

din returnări ale împrumuturilor purtătoare de dobândă emise anterior (excluzând dobânda primită);
din vânzarea de cambii și obligațiuni (excluzând dobânzile primite);
din cesiunea unor drepturi de creanță dobândite anterior către terți.

dividende, dobânzi aferente investițiilor financiare datorate și venituri similare din participarea la capitaluri proprii în alte organizații (linia 4214 ) – indică valoarea încasărilor de dividende, alte tipuri de plăți în legătură cu participarea la capitaluri proprii la alte organizații, precum și suma dobânzilor primite la titlurile de creanță și împrumuturile acordate altor organizații.

altă aprovizionare(linia 4219 ) – indică valoarea altor venituri aferente activităților de investiții ale organizației, de exemplu, venituri din participarea la activități comune.

PLĂȚI PENTRU OPERAȚIUNI DE INVESTIȚII

Plăți – total(linia 4220 ) – indică valoarea plăților pentru tranzacțiile de investiții (calculată ca sumă a liniilor 4221 -4229 ). Indicatori pe linie 4220 și pe rânduri 4221-4229 sunt indicate în paranteze.

Inclusiv:

în legătură cu achiziția, crearea, modernizarea, reconstrucția și pregătirea pentru utilizare a activelor imobilizate (linia 4221 ) – indică valoarea plăților către contrapărți, precum și plățile către angajații organizației aferente operațiunilor de achiziție, creare, modernizare, reconstrucție și pregătire pentru utilizare a activelor imobilizate.

Aceste plăți se reflectă în registrele contabile la creditul următoarelor conturi:

50 „Casiera”;
51 „Conturi curente”;
52 „Conturi valutare”;
58 „Investiții financiare” (în ceea ce privește contabilizarea echivalentelor de numerar aferente investițiilor financiare);
76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” (în ceea ce privește contabilizarea altor echivalente de numerar);

și sunt reflectate în situația fluxurilor de trezorerie minus următoarele sume:

impozite indirecte (deducem sumele de TVA plătite, cu excepția TVA la rambursări și TVA aferent mandanților și mandanților);
sume plătite de agenți, comisionari, intermediari, datorate pentru transfer către mandanți, mandanți, clienți ai intermediarilor;
cheltuieli rambursabile (transport, utilitati etc.).

în legătură cu achiziţionarea de acţiuni (participaţii) în alte organizaţii(linia 4222 ) – indică valoarea plăților asociate achiziției de acțiuni și acțiuni la capitalul autorizat al altor organizații.

în legătură cu achiziționarea de titluri de creanță (drepturi de a pretinde fonduri față de alte persoane), acordarea de împrumuturi altor persoane (linia 4223 ) – indică suma plăților trimise către:

să acorde împrumuturi purtătoare de dobândă;
pentru achiziționarea de cambii și obligațiuni;
privind drepturile de creanță dobândite împotriva terților.

dobânda la obligațiile de datorie incluse în costul unui activ de investiție(linia 4224 ) – indică suma dobânzii plătite aferentă creșterii valorii activului investițional.

alte plăți(linia 4229 ) – indică valoarea plăților:

privind impozitul pe venit din tranzacții cu investiții (dacă este posibil să îl determine corect);
care vizează contribuții la activități comune;
alte plăți legate de operațiunile de investiții ale organizației.

Soldul fluxurilor de numerar din operațiuni de investiții(linia 4200 ) – indică valoarea diferenței dintre încasările din operațiuni de investiții și plățile pentru operațiuni de investiții.

Linia 4200 = șir 4210 - linie 4220.

Dacă rezultatul este negativ, acesta este indicat în paranteze.

EXEMPLU DE COMPLETAREA FIȘEI DE RAPORT DE FLUJURI DE NUMERARE 1.

1. Completarea secțiunii „Fluxuri de numerar din tranzacții financiare”.

Secțiunea „Fluxuri de numerar din tranzacții financiare” reflectă sumele fluxurilor de numerar asociate cu obținerea de finanțare pe bază de datorii sau capitaluri proprii.

Astfel de operațiuni presupun modificări de structură și dimensiune:

capitalul organizației;
fondurile împrumutate ale organizației.

Exemple de fluxuri de numerar din tranzacții financiare:

contribuții în numerar de la proprietari (participanți), încasări din emisiunea de acțiuni, creșteri ale cotelor de participare;
plăți către proprietari (participanți) în legătură cu răscumpărarea de acțiuni (interese participative) ale organizației de la aceștia sau retragerea acestora din calitatea de membru;
plata dividendelor și a altor plăți pentru distribuirea profiturilor în favoarea proprietarilor (participanților);
veniturile din emisiunea de obligațiuni, cambii și alte titluri de creanță;
plăți în legătură cu răscumpărarea (răscumpărarea) cambiilor și a altor titluri de creanță;
obținerea de împrumuturi și împrumuturi de la alte persoane;
restituirea împrumuturilor și împrumuturilor primite de la alte persoane.

VENITURI DIN TRANZACȚII FINANCIARE

Încasări – total(linia 4310 ) – indică suma totală a veniturilor din tranzacții financiare (calculată ca suma rândurilor 4311 -4319 )

Inclusiv:

obţinerea de credite şi împrumuturi(linia 4311 ) – indică valoarea încasărilor de numerar și echivalente de numerar sub formă de împrumuturi și împrumuturi (inclusiv încasările din împrumuturi fără dobândă).

depozite în numerar ale proprietarilor (participanților)(linia 4312 ) – indică valoarea contribuțiilor bănești ale proprietarilor (participanților) organizației, care nu conduc la creșterea cotelor de participare.

de la emiterea de actiuni, cresterea cotelor de participare(linia 4313 ) – indică suma încasărilor primite ca plată:

acțiunile organizației (de către acționarii acesteia);
acțiuni la capitalul autorizat al organizației (de către fondatorii acesteia);
acțiuni plasate suplimentar;
depozite suplimentare în numerar conducând la o creștere a cotei de participare.

din emisiunea de obligațiuni, cambii și alte titluri de creanță etc.(linia 4314 ) – indică suma încasărilor din plată:

facturi emise de organizație;
emisiuni de obligațiuni;
alte titluri de creanță.

altă aprovizionare(linia 4319 ) – indică suma altor venituri aferente operațiunilor financiare ale organizației.

PLĂȚI PENTRU TRANZACȚII FINANCIARE

Plăți – total(linia 4320 ) – indică valoarea plăților pentru tranzacțiile financiare (calculată ca sumă a liniilor 4321 -4329 ). Indicatori pe linie 4320 și pe rânduri 4321-4329 sunt indicate în paranteze.

Inclusiv:

proprietarii (participanții) în legătură cu răscumpărarea de acțiuni (interese participative) ale organizației de la aceștia sau retragerea acestora din calitatea de membru (linie 4321 ) – se indică valoarea plăților:

valoarea reală a acțiunii (parte a acțiunii) către participant/creditorii/moștenitorii/ succesorii legali ai acestuia;
pentru acțiuni proprii achiziționate de la acționari (moștenitorii acestora, cesionari).

pentru plata dividendelor și a altor plăți pentru distribuirea profiturilor în favoarea proprietarilor (participanților)(linia 4322 ) – indică valoarea plăților efective de dividende și alte sume legate de repartizarea profiturilor în favoarea proprietarilor (participanților).

în legătură cu rambursarea (răscumpărarea) facturilor și a altor titluri de creanță, rambursarea împrumuturilor și a împrumuturilor(linia 4323 ) – indică valoarea plăților care vizează rambursarea obligațiilor de creanță (credite, împrumuturi, efecte proprii și alte titluri de creanță) cu excepția sumelor dobânzilor plătite.

alte plăți(linia 4329 ) – indică suma altor plăți aferente tranzacțiilor financiare ale organizației. Această linie poate reflecta, de exemplu, plățile de leasing plătite de organizație.

Soldul fluxurilor de numerar din tranzacții financiare(linia 4300 ) – indică valoarea diferenței dintre încasările din tranzacții financiare și plățile pentru tranzacții financiare.

Linia 4300 = șir 4310 - linie 4320.

Dacă rezultatul este negativ, acesta este indicat în paranteze.

1. Datele rezultate.

Soldul fluxurilor de numerar pentru perioada de raportare(linia 4400 ) – indică suma obţinută prin adăugarea:

Soldul fluxurilor de numerar din operațiuni curente (linia 4100 );
Soldul fluxurilor de numerar din operațiuni de investiții (linia 4200 );
Soldul fluxurilor de numerar din tranzacții financiare (linia 4300 );

Linia 4400 = șir 4100 + șir 4200 + șir 4300 .

Dacă rezultatul este negativ, acesta este indicat în paranteze.

Soldul numerarului și echivalentelor de numerar la începutul perioadei de raportare(linia 4450 ) – indică valoarea soldului de numerar și echivalente de numerar la începutul anului.

Acest indicator trebuie să fie legat de indicatorul din linia 1250 din bilanț „Numerar și echivalente de numerar” la începutul anului. Dacă aceste sume nu sunt egale, atunci este necesar să se descifreze și să se explice abaterile care au apărut.

Soldul numerarului și echivalentelor de numerar la sfârșitul perioadei de raportare(linia 4500 ) – indică valoarea soldului de numerar și a echivalentelor de numerar la sfârșitul anului.

Acest indicator ar trebui să fie legat de indicatorul liniei 1250 din bilanț „Numerar și echivalente de numerar” la sfârșitul anului. Dacă aceste sume nu sunt egale, atunci este necesar să se descifreze și să se explice abaterile care au apărut.

Amploarea impactului modificărilor cursurilor de schimb valutar față de ruble(linia 4490 ) – indică valoarea totală „strânsă” a diferențelor de curs valutar apărute în legătură cu conversia fondurilor și echivalentelor în valută străină în ruble.

Valoarea diferenței se determină după cum urmează:

Mărimea impactului modificărilor cursului de schimb valutar față de ruble = suma totală a diferențelor pozitive de curs valutar pentru anul de raportare – valoarea totală a diferențelor negative de curs valutar pentru anul de raportare.

Dacă rezultatul este negativ, acesta este indicat în paranteze.

Datele pentru determinarea soldului final pentru diferențele de curs valutar sunt reflectate în contul contabil 91 „alte venituri și cheltuieli”.

EXEMPLU DE COMPLETAREA UNUI RAPORT DE FLUJURI DE NUMERARE 2.

1. Politica contabila.

În scopuri contabile, politicile contabile ale organizației trebuie să reflecte următoarele informații:

1. Nivelul de semnificație și procedura de calcul a acestuia (de exemplu, 15% din elementul fluxului de numerar).

2. Procedura de separare a echivalentelor de numerar de alte investiții financiare.

3. Metode de clasificare (cu reflectare ulterioară în situația fluxurilor de trezorerie) a fluxurilor de numerar nespecificate la paragrafele 9 - 11 din PBU 23/2011.

4. Metodologia de conversie a fluxurilor de numerar în valută străină în ruble.

5. Procedura de prezentare în colaps a fluxurilor de numerar.

6. alte explicații necesare înțelegerii informațiilor prezentate în situația fluxurilor de trezorerie.

Practica arată că, pentru o serie de companii, raportarea contabilă intermediară nu se limitează doar la bilanțul și contul de profit și pierdere. De asemenea, trebuie să pregătiți un raport de flux de numerar. Ce dificultăți poate avea un contabil cu el, vom discuta astăzi la seminar. Situația fluxurilor de trezorerie, PBU 23/2011.

Numerar și echivalente de numerar

În general, situațiile financiare interimare, conform paragrafului 49 din PBU 4/99 „Situațiile contabile ale unei organizații”, includ un bilanț și un cont de profit și pierdere. Cu toate acestea, participanții sau fondatorii pot solicita suplimentar o situație de flux de numerar.

Este adevărat că uneori bilanţul şi contul de profit şi pierdere nu oferă imaginea completă a ceea ce se întâmplă într-o organizaţie. Și apoi este necesar să pregătiți un raport de flux de numerar și să îl prezentați nu numai la sfârșitul întregului an, așa cum fac majoritatea organizațiilor, ci și ca parte a situațiilor financiare intermediare.

Conform paragrafului 5 din PBU 23/2011, situația fluxurilor de numerar include informații atât despre numerar, cât și despre echivalentele de numerar. Acestea sunt investiții financiare foarte lichide care pot fi foarte ușor convertite într-o sumă predeterminată de numerar, iar riscul modificării valorii lor este nesemnificativ. Echivalentele de numerar, în special, includ depozitele la vedere.

La sfârșitul anului trecut, au fost aduse modificări ordinului Ministerului Finanțelor al Rusiei din 2 iulie 2010 nr. 66n „Cu privire la formele situațiilor contabile în organizații”. Modificările au condus la faptul că în bilanţ echivalentele de numerar au fost „retrase” din investiţiile financiare şi transferate pe linia pe care se reflectă numerarul. Acest lucru sa făcut astfel încât indicatorul de bilanț corespunzător să coincidă cu indicatorul situației fluxurilor de numerar. La urma urmei, situația fluxului de numerar oferă o defalcare a acelor indicatori care, într-o versiune generalizată, se încadrează în bilanț și în contul de profit și pierdere. Aceasta înseamnă că aceste forme trebuie să se potrivească. Cu alte cuvinte, suma de numerar, inclusiv echivalentele de numerar, din bilanț trebuie să coincidă cu pozițiile corespunzătoare din raportul cu același nume.

Fluxurile de numerar și clasificarea lor

Situația fluxurilor de numerar reflectă fluxurile de numerar ale companiei (plăți și încasări), precum și soldurile de numerar și echivalente de numerar la începutul și sfârșitul perioadei de raportare.

Voi spune imediat că următoarele nu sunt considerate fluxuri de numerar:

plăți legate de investiții;
încasările din rambursarea echivalentelor de numerar (excluzând dobânda acumulată);
tranzacții valutare (excluzând pierderile sau câștigurile din tranzacție);
schimbul unor echivalente de numerar cu alte echivalente de numerar (excluzând pierderile sau câștigurile din tranzacție).

Intr-un cuvant, plățile și încasările care modifică componența numerarului sau a echivalentelor de numerar, dar lasă neschimbată valoarea lor totală, nu pot fi considerate fluxuri. Aceasta include și operațiuni precum primirea de numerar dintr-un cont bancar, transferul de fonduri dintr-un cont în altul al aceleiași organizații.

Acest lucru este explicat simplu. Da, structura de numerar a companiei se schimbă. Dar asta nu înseamnă deloc că organizația desfășoară activități comerciale, primește fonduri pentru rezultatele muncii sale sau plătește pentru resursele de care are nevoie pentru afacerea sa. Astfel de schimbări în structura banilor și echivalentelor de numerar nu caracterizează în niciun fel activitățile comerciale ale organizației. Iar sumele de aici pot fi semnificative. Și, prin urmare, pentru a nu aglomera raportul, pentru a nu crește cifra de afaceri în acesta, modificările în structura banilor nu se reflectă acolo.

EXEMPLE DE MODIFICĂRI ÎN STRUCTURA BANILOR

Pentru a înțelege acest lucru și mai bine, să luăm cea mai simplă situație - transferul de bani din casa de marcat în contul curent și înapoi. Să presupunem că o organizație vinde cu amănuntul. Toți numerarul merge la casa de marcat. Aceasta este o activitate comercială. Banii au fost apoi încasați în bancă. Ce s-a întâmplat? Banii și-au schimbat structura. Acest lucru nu caracterizează activitățile companiei din punct de vedere al afacerii. Și, prin urmare, această mișcare a fondurilor din casa de marcat în contul curent și invers nu este recunoscută ca fluxuri de numerar și nu apare în raport.

O altă situație. Compania a plasat fonduri pe un depozit la vedere, adică a transferat fondurile în echivalent de numerar. Organizația a făcut bani? Desigur că nu. Prin urmare, aici nu există activitate comercială. Aceasta înseamnă că un astfel de transfer nu este recunoscut ca flux de numerar.

Și invers, compania a vândut un titlu foarte lichid (echivalent în numerar) sau a luat bani din depozit în contul curent. Din nou, toate acestea nu au nicio legătură cu activitățile comerciale.

Acum despre tranzacțiile valutare. Pentru a plăti un furnizor străin, organizația este obligată să schimbe ruble în valută. Achiziționarea monedei nu este o activitate comercială. Același lucru este valabil și pentru vânzarea de monedă.

În tranzacțiile valutare există fie costuri, fie beneficii economice. Ele apar, să zicem, din cauza diferenței dintre cursul de cumpărare a valutei și cursul oficial al Băncii Centrale a Federației Ruse la aceeași dată. Cheltuiala poate include și un comision bancar. Aceste câștiguri sau pierderi trebuie să fie reflectate în situația fluxurilor de numerar. Dar aici este cumpărarea și vânzarea de monedă nu sunt, prin definiție, fluxuri de numerar și nu trebuie să fie prezentate în raport.

CLASIFICAREA FLUXULUI DE NUMERAR

Acum să trecem direct la fluxurile de numerar în sine. Acestea sunt împărțite în fluxuri din tranzacții curente, de investiții și financiare.

Să presupunem că este imposibil să clasificăm fără echivoc fluxul de numerar. Apoi în raport este prezentat în secțiunea cu fluxuri curente. Să presupunem că o organizație a cumpărat un lot de cărămizi. Dacă sunt destinate construcției, acestea vor fi fluxuri de investiții dacă sunt pentru reparații, atunci acestea vor fi fluxuri curente; Cărămizile din același lot pot fi folosite pentru construcție și reparații. În această situație, banii cheltuiți pe cărămizi vor fi clasificați ca flux curent.

Acum să ne imaginăm că compania a transferat bani la bancă într-o singură sumă și i-a folosit pentru a rambursa suma împrumutului și dobânda, care este contabilizată ca parte a activităților curente. Totul este clar aici. Contabilul reflectă suma care a fost folosită pentru rambursarea împrumutului ca tranzacție financiară, iar suma dobânzii ca fiind una curentă.

Un exemplu de fluxuri de numerar din operațiuni curente ar fi, de asemenea, plata impozitelor pe profit (cu excepția cazului în care impozitele pe venit sunt direct legate de fluxurile de numerar din tranzacții de investiții sau finanțare). Dar să presupunem că compania a vândut proprietatea și a făcut profit. Vânzările de active fixe sunt clasificate ca fluxuri de investiții. Rezultă că contabilul ar trebui să împartă impozitul pe venit între investiții și activități curente? Nu, nu l-aș împărți așa, ci aș arăta întreaga sumă a impozitului în fluxurile curente.

O altă situație. Organizația plătește dividende. În cadrul capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, acesta, ca sursă de plată, reține impozitul pe dividende. Aceasta este o altă rată a impozitului pe venit, o altă foaie de declarație. Prin urmare, compania poate separa complet acest impozit de suma totală a impozitului la o cotă de 20 la sută. Plata dividendelor este o tranzacție financiară. În această situație, impozitul pe profit pe dividende poate fi interpretat și ca o tranzacție financiară.

Reflectarea fluxurilor de numerar

Acum să vorbim despre fluxurile de numerar, care sunt prezentate în raport ca un colaps. Acestea sunt cazuri în care fluxurile caracterizează nu atât activitățile organizației, cât și activitățile contrapartidelor sale. Și există și situații în care încasările de la unele persoane determină plăți corespunzătoare către alte persoane (clauza 16 din PBU 23/2011). Iată exemple:

fluxurile de numerar ale agentului comisionar sau ale agentului asociate cu serviciile acestora (excluzând comisioanele pentru serviciile în sine);
impozite indirecte ca parte a încasărilor de la cumpărători și clienți, plăți către furnizori și antreprenori și plăți către sistemul bugetar al Federației Ruse sau rambursări de la acesta;
încasări de la contraparte pentru rambursarea facturilor de utilități și efectuarea acestor plăți în închiriere și alte relații similare;
plata pentru transportul mărfurilor cu primirea unei compensații echivalente de la contraparte.

Pentru unele companii acestea sunt într-adevăr venituri, pentru altele sunt plăți. Organizația este o legătură în calcule. Sumele pot fi semnificative, depășind cu mult banii câștigați sau plătiți în activități de afaceri. Repet, acestea trebuie să fie prezentate restrânse în situația fluxului de numerar. Din nou, din punctul de vedere că raportul caracterizează rezultatul activităților comerciale. Trecerea banilor printr-o organizație, ca printr-o legătură de decontare, nu este deloc rezultatul unei astfel de activități.

Acum vom analiza în detaliu cele mai frecvente situații, care sunt denumite în paragraful 16 din PBU 23/2011. Permiteți-mi doar să vă atrag atenția asupra faptului că lista nu este exhaustivă.

Operațiuni intermediare

O organizație vinde ceva sau cumpără ceva pentru terți. Adică este angajat în mediere. Proprietatea altor persoane se reflectă în conturile în afara bilanţului. Când este vândut, banii sunt transferați în contul bancar. Cablajul este astfel:

DEBIT 51 CREDIT 76.

Majoritatea acestor fonduri aparțin principalului (principal sau principal). Organizația transferă veniturile în contul său curent:

DEBIT 76 CREDIT 51.

Restul provine din comisioanele de agenție:

DEBIT 76 CREDIT 90.

Permiteți-mi să vă reamintesc încă o dată că majoritatea organizațiilor pregătesc un raport al fluxului de numerar pe baza rezultatelor întregului an. Numai pentru companiile individuale acest raport poate fi interimar. Dar este încă compilat pe bază de angajamente pentru anul. Să presupunem că perioada de raportare este de un an. La sfârșitul anului, când proprietatea a fost vândută, banii au fost virati în contul bancar al agentului:

DEBIT 51 CREDIT 76.

Dar anul acesta nu a reușit să transfere banii către principal. Agentul nu are cu ce rosti acești bani. Și apoi se vor reflecta în raportul de numerar, dar nu ca încasări pentru mărfuri, lucrări, servicii, ci ca alte încasări. Anul viitor, aceste sume vor fi reflectate și în raport. Nu există cu ce să le echilibreze. La transferul de bani către principal, acestea vor fi alte plăți.

Pot exista mulți directori, directori și directori. În unele contracte intermediarul vinde, în alte contracte el cumpără. Sau există un singur principal, dar cu el s-au încheiat multe acorduri. Sume mari de bani pentru cumpărarea și vânzarea proprietății trec printr-un agent. Cum să acumulați aceste sume? Nu există niciun răspuns în PBU. Aș refuza-o cu ridicata, deoarece sunt banii altora.

Operațiuni de închiriere a proprietății

Să presupunem că o organizație este un locator de bunuri imobiliare sau spații. De regulă, contractele cu organizațiile furnizoare sunt încheiate de către locator. Sunt posibile următoarele opțiuni.

PLATA UTILITATILOR

Prima opțiune nu este foarte comună. Compania închiriază spații cu toate facilitățile și transferă o sumă fixă pentru toate serviciile. Include compensarea cheltuielilor proprietarului pentru întreținerea localului, utilități... În acest caz, proprietarul nu trebuie să echilibreze aceste sume conform paragrafului 16 din PBU 23/2011. Acesta reflectă separat sumele primite de la chiriaș și separat cheltuielile acestuia pentru întreținerea spațiului.

O metodă mai comună de plată a facturilor de utilități este atunci când chiria este plătită pe metru pătrat. Și costul utilităților consumate este alocat separat pe baza citirilor instrumentului. În acest caz, locatorul va fi abonat în raport cu organizația furnizoare, o verigă intermediară în calcule, iar locatarul va fi subabonat.

Deși locatorul nu este un intermediar, din punct de vedere contabil, folosește aceleași conturi ca și organizațiile intermediare. Creditul contului 90 reflecta chiria doar pentru metri patrati. Prin urmare, debitul contului 90 va include doar cheltuielile care se încasează pe contul 20, excluzând facturile de utilități. Iar cheltuielile rambursabile sunt reflectate în contul 76. Într-o astfel de situație, contabilul totalizează sumele serviciilor de utilități în conformitate cu punctul 16 și le reflectă în situația fluxurilor de numerar. Aici as vinde si en-gros.

Să presupunem că proprietarul a primit bani de la niște chiriași, să zicem avansuri. Iar pentru alții, dimpotrivă, a plătit organizației furnizoare chiar înainte de a primi el însuși banii. Oricum as fi redus aceste sume. Va începe anul viitor, iar cei pentru care proprietarul a plătit deja cu utilitățile vor plăti. Iar proprietarul va plăti pentru cei care au făcut avansuri.

Atat in primul cat si in cel de-al doilea caz vorbim de banii altora, si nu de veniturile din chirie. Iar ceea ce nu poate fi redus se va reflecta fie ca încasări, fie ca plăți. Dar din nou, nu pentru bunuri, muncă, servicii, ci ca banii altora.

Iar a treia situație comună este cu contractele de închiriere. Se datorează faptului că, în urmă cu câțiva ani, autoritățile fiscale au început un alt val de chinuri cu privire la deducerile de TVA. În situația anterioară, când proprietarul refacturează chiriașului pentru utilități, acesta nu este furnizorul acestor servicii. Furnizor – organizație furnizoare. Capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse nu spune că TVA-ul, care este refacturat de către abonați subabonaților, poate fi dedus. Și a început un val de penalități.

În practică, următoarea formulare a apărut în contracte. Proprietarul pune la dispoziție spații spre închiriere, iar chiria este compusă din două părți. Prima parte este constantă, pentru metri pătrați, iar a doua este variabilă, pentru utilități, în funcție de cât au consumat chiriașii serviciile relevante.

În contabilitate, creditul contului 90 este suma totală, dar doar partea variabilă se modifică de la lună la lună. Dacă în contract se prevede inițial că chiria va fi diferită în fiecare lună, atunci aceasta nu va contrazice normele de drept civil. În această situație, este necesară și echilibrarea sumelor pentru situația fluxurilor de numerar.

Servicii de transport

Următoarea situație este atunci când un contabil echilibrează mișcarea banilor. Să presupunem că o companie achiziționează mărfuri de la o contraparte în condițiile ex-stație de plecare sau ex-depozit al furnizorului. Și apoi revinde bunurile cumpărătorului în aceleași condiții.

Desigur, prețul produsului se modifică. Dar părțile își suportă propriile costuri de transport. Furnizorul este situat într-un oraș, compania noastră este într-un altul, cumpărătorul este într-un al treilea.

Desigur, nimeni nu merge în orașul furnizorului pentru a angaja un transportator acolo. Furnizorul încheie un acord cu transportatorul, acesta lucrează ca intermediar, acționând în interesul cumpărătorului. Plătește transportatorul pentru livrare, percepe costurile de transport peste prețul mărfurilor.

Societatea noastra, in acelasi mod, in baza unei intelegeri cu cumparatorul, reincarce acestuia aceste costuri de transport, care sunt suportate de furnizor in plus fata de pretul marfii.

CONTABILITATE

În contabilitate, întrucât societatea este și intermediar, costurile de transport sunt reflectate în contul 76. Și contabilul va reflecta aceste sume în situația fluxurilor de numerar într-o manieră consolidată. Pentru că organizația de transport va primi veniturile a furnizat servicii de transport.

Dar pentru companie, această parte a calculului ar trebui redusă. Și dacă o anumită cantitate nu iese, aș transforma-o și în vrac. Sumele vor apărea în situația fluxului de numerar ca altele, fie încasări, fie plăți.

Impozite indirecte

Acum să trecem la cel mai interesant moment, când contabilul reflectă pe scurt impozitele indirecte în situația fluxului de numerar. Să presupunem că în perioada de raportare, transferurile de la cumpărători s-au ridicat la 118 ruble, inclusiv TVA – 18 ruble. PBU 23/2011 impune ca încasările pentru bunuri, lucrări și servicii în situația fluxurilor de numerar să fie reflectate într-o evaluare netă, fără taxe. Prin urmare, contabilul arată încasările de la clienți în situația fluxului de numerar în valoare de 100 de ruble.

Diferența dintre TVA acumulat și deductibil se va aplica altor plăți sau alte încasări. Haideți să o înregistrăm și să vedem care este mai mare - fie alte venituri, fie alte plăți. Și dacă există venituri impozabile și care nu sunt supuse TVA-ului, trebuie să vă uitați la cât de mult ar trebui redus TVA-ul și cât de mult ar trebui să intre în costul bunurilor, lucrărilor și serviciilor.

REFLEXIA TVA

La momentul întocmirii raportului de trezorerie, contabilul nu cunoaște încă proporția cifrei de afaceri impozabile și neimpozabile în tranzacțiile generale. Acest lucru va fi cunoscut abia în trimestrul următor. Cum atunci? Asta nu este scris nicăieri. Și acesta este cazul când contabilul decide singur. Dacă există opțiuni diferite pentru o anumită problemă, atunci trebuie să alegeți metoda de contabilitate potrivită pentru specificul activităților organizației. Și aplicați-l constant de la an la an.

Este imposibil să spunem clar ce TVA este inclusă în avansurile emise la momentul raportării. Deci, cum să împărțim? Eventual pe baza planului de furnizare și expediere de bunuri (lucrări, servicii) sau pe baza perioadei anterioare de raportare. Poate pe baza practicii stabilite pentru aceeași perioadă a anului trecut. Tu, contabilul, iei singur această decizie. Vor fi erori, desigur. Dar nu atât de semnificativ.

În concluzie, voi adăuga: cu excepția situațiilor de mai sus fluxurile de numerar sunt reflectate în raport într-o manieră restrânsă atunci când sunt caracterizate de o cifră de afaceri rapidă, sume mari și perioade scurte de rambursare. Iată exemple de astfel de fluxuri de numerar:

plăți și încasări stabilite de comun acord pentru decontări cu carduri bancare;
cumpărarea și revânzarea investițiilor financiare.

Uneori, o companie, printr-un intermediar, după ce i-a dat o anumită sumă de bani, poate deveni proprietarul titlurilor de valoare în timpul zilei și le poate vinde imediat. Cifra de afaceri este mare, dar rezultatul financiar este mic. Prin urmare, acestea trebuie să fie rulate.

Și încă un caz. Acestea sunt investiții financiare pe termen scurt (de obicei până la trei luni) care utilizează fonduri împrumutate. Compania a împrumutat bani de la o contraparte. Contabilul face înscrierea: DEBIT 51 CREDIT 66 (67). În continuare - DEBIT 58 CREDIT 51. Aceste cifre de afaceri din contul 51 trebuie reflectate sub formă de faldă.

Despre lector

Maria Mikhailovna Stazhkova, profesor de cursuri de perfecţionare la Academia Internaţională a Contabililor Profesionişti.

REGULAMENTE CONTABILE

"SITUAȚIA FLUXURILOR DE TREZORERIE"

PBU 23/2011

I. Dispoziţii generale

3. Situația fluxurilor de numerar face parte din situațiile financiare ale organizației.

Fluxurile de numerar ale organizației nu sunt:

a) plăți de fonduri aferente investiției lor în echivalente de numerar;

b) încasări de numerar din rambursarea echivalentelor de numerar (excluzând dobânda acumulată);

c) tranzacții valutare (excluzând pierderile sau beneficiile din tranzacție);

d) schimbul unor echivalente de numerar cu alte echivalente de numerar (excluzând pierderile sau beneficiile din tranzacție);

II. Clasificarea fluxurilor de numerar

7. Fluxurile de numerar ale organizației sunt împărțite în fluxuri de numerar din operațiuni curente, de investiții și financiare.

8. Fluxurile de numerar ale unei organizații sunt clasificate în funcție de natura tranzacțiilor cu care sunt asociate, precum și de modul în care informațiile despre acestea sunt utilizate pentru a lua decizii de către utilizatorii situațiilor financiare ale organizației.

9. Fluxurile de numerar ale unei organizații din tranzacții legate de activitățile obișnuite ale organizației care generează venituri sunt clasificate ca fluxuri de numerar din operațiuni curente. Fluxurile de numerar din operațiunile curente sunt de obicei asociate cu formarea profitului (pierderii) organizației din vânzări.

Informațiile privind fluxurile de numerar din operațiunile curente arată utilizatorilor situațiilor financiare ale organizației nivelul de asigurare a organizației cu fonduri suficiente pentru rambursarea împrumuturilor, menținerea activităților organizației la nivelul volumelor de producție existente, plata dividendelor și investițiilor noi fără a atrage surse externe de finanţare. Informațiile despre componența fluxurilor de numerar din operațiunile curente din perioadele anterioare, combinate cu alte informații prezentate în situațiile financiare ale entității, oferă baza pentru prognoza viitoarelor fluxuri de numerar din operațiunile curente.

Exemple de fluxuri de numerar din operațiuni curente sunt:

a) încasările din vânzarea de produse și bunuri către cumpărători (clienți), prestarea muncii, prestarea de servicii;

b) încasări de plăți de închiriere, redevențe, comisioane și alte plăți similare;

c) plăți către furnizori (antreprenori) pentru materii prime, materiale, lucrări, servicii;

d) remunerarea angajaților organizației, precum și plățile în favoarea acestora către terți;

e) plățile impozitului pe profit (cu excepția cazurilor în care impozitul pe profit este direct legat de fluxurile de numerar din investiții sau tranzacții financiare);

f) plata dobânzilor la obligațiile de datorie, cu excepția dobânzilor incluse în costul activelor de investiții în conformitate cu Reglementările contabile „Contabilitatea cheltuielilor cu împrumuturi și credite” (PBU 15/2008), aprobate prin ordin al Ministerului Finanțe ale Federației Ruse din 6 octombrie 2008 nr. 107n (înregistrat la Ministerul Justiției al Federației Ruse la 27 octombrie 2008, numărul de înregistrare 12523), astfel cum a fost modificat prin ordinele Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 25 octombrie , 2010 Nr. 132n (înregistrat la Ministerul Justiției al Federației Ruse la 25 noiembrie 2010, numărul de înregistrare 19048), din 8 noiembrie 2010 Nr. 144n (înregistrat la Ministerul Justiției al Federației Ruse la 1 decembrie, 2010, număr de înregistrare 19088) (denumită în continuare PBU 15/2008);

g) primirea dobânzilor la creanțele de la cumpărători (clienți);

h) fluxurile de numerar aferente investițiilor financiare achiziționate în scopul revânzării pe termen scurt (de obicei în termen de trei luni).

10. Fluxurile de numerar ale unei organizații din tranzacții legate de achiziția, crearea sau cedarea activelor imobilizate ale organizației sunt clasificate ca fluxuri de numerar din tranzacții de investiții.

Informațiile despre fluxurile de numerar din tranzacțiile de investiții arată utilizatorilor situațiilor financiare ale organizației nivelul cheltuielilor organizației efectuate pentru achiziționarea sau crearea de active imobilizate care furnizează fluxuri de numerar în viitor.

Exemple de fluxuri de numerar din tranzacțiile de investiții sunt:

a) plăți către furnizori (antreprenori) și angajați ai organizației în legătură cu achiziția, crearea, modernizarea, reconstrucția și pregătirea pentru utilizare a activelor imobilizate, inclusiv costurile de cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice;

b) plata dobânzii la obligațiile de creanță incluse în valoarea activelor de investiții conform PBU 15/2008;

c) încasările din vânzarea activelor imobilizate;

d) plăți în legătură cu achiziționarea de acțiuni (participații) în alte organizații, cu excepția investițiilor financiare achiziționate în scopul revânzării pe termen scurt;

e) veniturile din vânzarea de acțiuni (participații) în alte organizații, cu excepția investițiilor financiare dobândite în scopul revânzării pe termen scurt;

f) acordarea de credite altor persoane;

g) rambursarea împrumuturilor acordate altor persoane;

h) plăți în legătură cu achiziționarea de titluri de creanță (drepturi de a pretinde fonduri față de alte persoane), cu excepția investițiilor financiare achiziționate în scopul revânzării pe termen scurt;

i) venituri din vânzarea titlurilor de creanță (drepturi de a pretinde fonduri față de alte persoane), cu excepția investițiilor financiare dobândite în scopul revânzării pe termen scurt;

j) dividende și venituri similare din participarea la capitaluri proprii în alte organizații;

k) încasări de dobânzi la investiții financiare de datorie, cu excepția celor dobândite în scopul revânzării pe termen scurt.

11. Fluxurile de numerar ale unei organizații din operațiuni legate de atragerea de finanțare de către organizație pe bază de datorii sau capitaluri proprii, care conduc la o modificare a mărimii și structurii capitalului și a împrumuturilor organizației, sunt clasificate ca fluxuri de numerar din tranzacții financiare.

Informațiile despre fluxurile de numerar din tranzacțiile financiare oferă baza pentru prognoza creanțelor creditorilor și acționarilor (participanților) în legătură cu fluxurile de numerar viitoare ale organizației, precum și nevoile viitoare ale organizației de a ridica datorii și finanțare prin capital propriu.

Exemple de fluxuri de numerar din tranzacțiile financiare ale unei organizații sunt:

a) contribuții în numerar ale proprietarilor (participanților), încasări din emisiunea de acțiuni, creșterea cotelor de participare;

b) plăți către proprietari (participanți) în legătură cu răscumpărarea de acțiuni (interese participative) ale organizației de la aceștia sau retragerea acestora din calitatea de membru;

c) plata dividendelor și a altor plăți pentru distribuirea profiturilor în favoarea proprietarilor (participanților);

d) veniturile din emisiunea de obligațiuni, cambii și alte titluri de creanță;

e) plăți în legătură cu răscumpărarea (răscumpărarea) cambiilor și a altor titluri de creanță;

f) primirea de credite și împrumuturi de la alte persoane;

g) restituirea împrumuturilor și împrumuturilor primite de la alte persoane.

12. Fluxurile de numerar ale unei organizații care nu pot fi clasificate fără ambiguitate în conformitate cu paragrafele 8-11 din prezentele Regulamente sunt clasificate ca fluxuri de numerar din operațiuni curente.

13. Plățile și încasările dintr-o singură tranzacție se pot referi la diferite tipuri de fluxuri de numerar. De exemplu, plata dobânzii este fluxul de numerar din operațiunile curente, iar rambursarea principalului este fluxul de numerar din operațiunile de finanțare. Atunci când rambursați un împrumut în numerar, ambele părți pot fi plătite într-o singură sumă. În acest caz, organizația împarte o singură sumă în părți corespunzătoare, urmată de clasificarea separată a fluxurilor de numerar și reflectarea lor separată în situația fluxurilor de numerar.

III. Reflectarea fluxurilor de numerar

14. Fluxurile de numerar ale organizației sunt reflectate în situația fluxurilor de numerar, subdivizată în fluxuri de numerar din operațiuni curente, de investiții și financiare.

15. Fiecare tip semnificativ de venit al organizației de numerar și (sau) echivalente de numerar este reflectat în situația fluxurilor de numerar separat de plățile organizației, cu excepția cazului în care prezentul Regulament prevede altfel.

16. Fluxurile de trezorerie sunt reflectate în situația fluxurilor de trezorerie pe bază consolidată în cazurile în care ele caracterizează nu atât activitățile organizației, cât și activitățile contrapărților acesteia și (sau) când încasările de la unele persoane determină plăți corespunzătoare către alte persoane. . Exemple de astfel de fluxuri de numerar sunt:

a) fluxurile de numerar ale unui agent comisionar sau agent în legătură cu furnizarea de servicii de comision sau de agenție (cu excepția taxelor pentru serviciile în sine);

b) impozite indirecte ca parte a încasărilor de la cumpărători și clienți, plăți către furnizori și antreprenori și plăți către sistemul bugetar al Federației Ruse sau rambursări de la acesta.

c) încasări de la contraparte pentru rambursarea facturilor de utilități și efectuarea acestor plăți în închiriere și alte relații similare;

d) plata pentru transportul mărfurilor cu primirea unei despăgubiri echivalente de la contraparte.

17. Fluxurile de numerar sunt reflectate în situația fluxurilor de trezorerie pe bază consolidată în cazurile în care sunt caracterizate de o cifră de afaceri rapidă, sume mari și perioade scurte de rambursare. Exemple de astfel de fluxuri de numerar sunt:

a) plăți și încasări stabilite de comun acord pentru decontări cu carduri bancare;

b) cumpărarea și revânzarea de investiții financiare;

c) realizarea de investiții financiare pe termen scurt (de obicei până la trei luni) folosind fonduri împrumutate.

18. Indicatorii situației fluxului de numerar al organizației sunt reflectați în moneda Federației Ruse - ruble.

Suma fluxurilor de numerar în valută străină este recalculată în ruble la cursul de schimb oficial al acestei valute străine la rublă, stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse la data plății sau primirii. Dacă există o modificare nesemnificativă a cursului de schimb oficial al unei valute străine la rublă, stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse, conversia în ruble asociată cu efectuarea unui număr mare de tranzacții similare într-o astfel de valută străină poate fi efectuată la rata medie calculată pentru o lună sau o perioadă mai scurtă.

Dacă, imediat după primirea valutei străine, o organizație, ca parte a activităților sale normale, schimbă suma primită de valută străină în ruble, atunci fluxul de numerar se reflectă în situația fluxurilor de numerar în suma de ruble primite efectiv fără conversia intermediară a valută străină în ruble. Dacă, cu puțin timp înainte de o plată în valută, o organizație, ca parte a activităților sale normale, schimbă ruble pentru suma necesară de valută străină, atunci fluxul de numerar se reflectă în situația fluxurilor de numerar în suma de ruble plătite efectiv fără intermediar. conversia valutei straine in ruble.

19. Soldurile de numerar și echivalente de numerar în valută străină la începutul și la sfârșitul perioadei de raportare sunt reflectate în situația fluxurilor de numerar în ruble în suma determinată în conformitate cu Reglementările contabile „Contabilitatea activelor și datoriilor, a căror valoare este exprimat în valută „(PBU 3/2006), aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 27 noiembrie 2006 nr. 154n (înregistrat la Ministerul Justiției al Federației Ruse la 17 ianuarie 2007, numărul de înregistrare 8788), astfel cum a fost modificat prin ordinele Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 25 decembrie 2007 nr. 147n (înregistrat la Ministerul Justiției al Federației Ruse la 28 ianuarie 2008, numărul de înregistrare 11007), din 25 octombrie, 2010 Nr. 132n (înregistrat la Ministerul Justiției al Federației Ruse la 25 noiembrie 2010, numărul de înregistrare 19048).

20. Fluxurile semnificative de numerar ale unei organizații între aceasta și companii sau parteneriate care sunt filiale, dependente sau principale în relație cu organizația sunt reflectate separat de fluxurile de numerar similare dintre organizație și alte persoane.

IV. Dezvăluirea informațiilor din situațiile financiare

21. Dacă o organizație oferă explicații suplimentare oricărui indicator din situația fluxurilor de numerar din situațiile sale financiare, atunci articolul corespunzător din situația fluxurilor de numerar trebuie să conțină un link către aceste explicații.

22. Organizația dezvăluie componența numerarului și a echivalentelor de numerar și oferă o legătură între sumele prezentate în situația fluxurilor de numerar și elementele corespunzătoare din bilanț.

23. Organizația dezvăluie, ca parte a informațiilor privind politicile sale contabile adoptate, abordările utilizate pentru separarea echivalentelor de numerar de alte investiții financiare, pentru clasificarea fluxurilor de numerar nespecificate la paragrafele 9-11 din prezentele Regulamente, pentru conversia fluxurilor de numerar în străinătate. monedă în ruble, pentru o prezentare condensată a fluxurilor de numerar, precum și alte explicații necesare pentru înțelegerea informațiilor prezentate în situația fluxurilor de numerar.

24. Organizația dezvăluie oportunitățile disponibile la data raportării pentru a strânge fonduri suplimentare, inclusiv:

a) valoarea liniilor de credit deschise de organizație, dar neutilizate de aceasta, indicând toate restricțiile stabilite privind utilizarea acestor resurse de credit (inclusiv sumele soldurilor minime obligatorii (ireductibile));

b) suma de fonduri care poate fi primită de organizație în condiții de descoperire de cont;

c) garanții primite de organizație de la terți care nu au fost utilizate la data raportării pentru obținerea unui împrumut, cu indicarea sumei fondurilor pe care organizația le poate atrage;

d) valoarea împrumuturilor (creditelor) neprimite la data raportării în baza contractelor de împrumut încheiate (contractelor de credit), indicând motivele acestui deficit.

PBU 23 11 scurtă descriere. Ministerul de Finanțe al Federației Ruse. Fluxuri de numerar din activități de investiții

Determinarea numerarului și a echivalentelor de numerar

Exemplul 1

Clasificarea fluxurilor de numerar

Fluxurile de numerar curente

Fluxuri de numerar din activități de investiții

Activitati financiare

Reflectarea tranzacțiilor individuale de afaceri

Tranzit și operațiuni în vrac

Operațiuni valutare

Exemplul 2

Dezvăluirea informațiilor suplimentare

Ministerul de Finanțe al Federației Ruse

Reglementări contabile „Situația fluxurilor de numerar” (PBU 23/2011)

I. Dispoziţii generale

VENITURI DIN OPERAȚIUNI CURENTE

PLĂȚI PENTRU OPERAȚIUNI CURENTE

VENITURI DIN OPERAȚIUNI DE INVESTIȚII

PLĂȚI PENTRU OPERAȚIUNI DE INVESTIȚII

EXEMPLU DE COMPLETAREA FIȘEI DE RAPORT DE FLUJURI DE NUMERARE 1.

VENITURI DIN TRANZACȚII FINANCIARE

PLĂȚI PENTRU TRANZACȚII FINANCIARE

EXEMPLU DE COMPLETAREA UNUI RAPORT DE FLUJURI DE NUMERARE 2.

Numerar și echivalente de numerar

Fluxurile de numerar și clasificarea lor

EXEMPLE DE MODIFICĂRI ÎN STRUCTURA BANILOR

CLASIFICAREA FLUXULUI DE NUMERAR

Reflectarea fluxurilor de numerar

Operațiuni intermediare

Operațiuni de închiriere a proprietății

PLATA UTILITATILOR

Servicii de transport

CONTABILITATE

Impozite indirecte

REFLEXIA TVA