Бухгалтерский учет отражает операции, проводимые компанией. На основании его данных можно получить сведения о деятельности бизнеса, его стабильности. В рамках учета есть пассивные и активные счета. На первом фиксируются источники поступлений, на втором – сами средства.
Определение пассивных счетов
Пассивные счета (ПС) адаптированы для учета движения источников поступлений компании, их изменения. На ПС могут храниться сведения:
- изменение суммы средств компании;
- изменение состава задолженностей, перемещение денег между ПС (к примеру, вычет налоговых отчислений из зарплаты);
- возникновение обязательств перед контрагентами, штатом работников или государством.
ПС включают в себя все типы капитала, обязательств и доходов. К ним применимы следующие характеристики:
- Отражение источников поступлений: капитал, долги.
- Первоначальное сальдо - показатель из колонки по кредиту. Отражает размер капитала компании, возникшие на начало периода.
- В колонке по дебету фиксируется понижение объема или обязательств.
- В колонке по кредиту фиксируется рост объема основных средств и обязательств.
- конечное - также показатель из колонки по кредиту. Фиксирует размеры поступлений или обязательств компании на завершение отчетного периода.
ВАЖНО! Для расчета завершающего сальдо актуальна формула: СК = Сальдо начальное + Ок – Од .
Функции пассивных счетов
На ПС фиксируются источники:
- Банковские банки.
- Средства для ФЛ и ЮЛ.
- Депозитные счета.
- Прибыль банковского учреждения.
- Кредиторский долг.
- Средства, полученные от других организаций.
Счета могут быть как балансовыми, так и внебалансовыми. На последних находятся активные и пассивные счета. Они составляют баланс, который является главной формой финансовой отчетности, что позволяет получить следующие сведения:
- Капитал компании, указанный в рублях.
Счета объединяются в различные разделы, которые формируются на основании экономического содержания.
Состав пассивных счетов
Состав ПС может включать в себя положения:
- Амортизация капитала предприятия.
- Амортизация нематериальных объектов.
- Наценка, образующаяся в процессе торговли.
- Резервные счета по сомнительным задолженностям.
- Краткосрочные задолженности.
- Зарплаты сотрудникам.
- Уставной, .
- Резервные фонды будущих расходов.
ВАЖНО! Что такое источник средств? Структура не может функционировать без постоянного поступления денежных средств. Берет деньги компания из разных источников: кредиты, займы, собственный капитал, полученная прибыль и прочее. Все они должны быть зафиксированы на бухгалтерском счете. Из данной отчетности должны быть понятны и очевидны все операции, которые проводило ЮЛ.
Схема пассивных счетов
Схема ПС действует так:
- Дебет : прочерк. Кредит : первоначальное сальдо (требуется указать остаток источников поступлений компании на начало года).
- Оборот по дебету : операции, которые привели к уменьшению ресурсов на протяжении отчетного периода (необходимо указать стоимость операции). Оборот по кредиту : действия, которые привели к увеличению ресурсов на протяжении отчетного периода (также указывается совокупная сумма).
- Дебет : прочерк. Кредит : завершающее сальдо (необходимо указать остаток источников поступлений на завершение периода).
Есть базовые пассивные счета. Перечень их очень широк. Он включает в себя и займы, и помещения, которые сдаются в аренду.
Пример №1
Компания взяла кредит на сумму 70 000 рублей, что привело к образованию задолженности. В учете должны быть отражены следующие сведения:
- Погашение части обязательств в размере 40 000 рублей.
- Полное покрытие кредитных обязательств: 30 000 рублей.
- Получение другого займа в размере 90 000 рублей.
Бухгалтеру требуется открыть пассивный счет 66. Необходимо также определить обороты и сальдо. На счетах осуществленные действия фиксируются по схеме, приведенной выше:
- Дебет: прочерк. Кредит: сальдо аналогично размеру задолженности (70 000 рублей).
- Оборот по дебету показывает снижение суммы обязательств: 40 000 и 30 000 рублей. Оборот по кредиту фиксирует рост суммы основных средств: 90 000 рублей.
- Завершающее сальдо составит 90 000 рублей (70 000 + 90 000 - 70 000 рублей).
Обороты по дебету составят 70 000 рублей, по кредиту – 90 000 рублей.
Пример №2
Участник предприятия дал займ собственной компании. Размер займа составляет 100 000 рублей. Расчеты фиксируются на счете 66 «Краткосрочный займ». Первоначальное кредитовое сальдо будет равно нулю. Поступление 100 000 рублей находится на кредите. Оборот по кредиту составит сто тысяч рублей.
Через месяц компания возвратила участнику 50 000 рублей. Составляется проводка: дебет счета 66, указывается сумма 50 000 рублей. Завершающий оборот по дебету будет аналогичным. Завершающее сальдо по кредиту составит 100 000 рублей.
Что собой представляют активно-пассивные счета?
Ресурсы ЮЛ и источники их поступления могут храниться на одном счете. Они будут называться активно-пассивными счетами (АПС). Их основная функция – это проведение расчетов как с кредиторами, так и с дебиторами. Рассмотрим особенности отражения сальдо на АПС в разных обстоятельствах:
- Дебиторы - это лица, которые должны юридическому лицу. Если расчеты происходят с ними, то сальдо будет дебетовым. Фиксируются они на активах баланса.
- Кредитор - это лицо, которому должно предприятие. При расчетах с ним сальдо будет кредитовым. Фиксируется расчет на пассиве баланса. Счет также будет пассивным.
- Обычно ЮЛ проводит операции и с кредиторами, и с должниками. Поэтому сальдо приобретает два значения: оно и дебетовое, и кредитовое.
Большинство предприятий ведут именно АПС. Связано это с тем, что обычно у организации есть должники, но и она является должником.
Пассивные счета дают представление об источниках средств компании: кредиты, займы, прибыль от использования активов.
При появлении каждого из пассивов требуется незамедлительно фиксировать их на счетах.
К примеру, компания берет кредит. Кредитование будет именно источником средств, а потому нужно отразить его на соответствующих счетах. При учете пассивов требуется также рассчитать сальдо.
Резюме:
- Пассивы состоят из собственных и заемных средств организации.
- Чем больше собственных средств у предприятия, тем оно устойчивее.
- Если заемных денег много, ЮЛ будет зависимо от кредиторов.
- Если собственных пассивов компании много, то она регулярно получает чистую прибыль, что повышает благосостояние.
На активных бухгалтерских счетах ведется учет движения активов организации, т.е. наличия и движения хозяйственных средств. Активные счета имеют следующие особенности (см. рис. 11):
- - сальдо начальное всегда дебетовое и показывает наличие средств на начало отчетного периода;
- - обороты по дебету отражают получение средств;
- - обороты по кредиту показывают выбытие средств;
- - сальдо конечное всегда дебетовое и показывает остаток средств на конец отчетного периода.
Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле:
К основным активным счетам относятся:
- 01 - «Основные средства»;
- 04 - «Нематериальные активы»;
- 10 - «Материалы»;
- 20 - «Основное производство»;
- 43 - «Готовая продукция»;
- 50 - «Касса»;
- 51 - «Расчетные счета»;
- 52 - «Валютные счета»;
- 58 - «Финансовые вложения» (в акции и другие ценные бумаги).
Рис. 71. Схема активного бухгалтерского счета
Рассмотрим, как ведется учет на активных счетах, на следующем примере.
На начало месяца на складе акционерного общества «Ромашка» находились различные материалы на сумму 25 000 р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с движением материалов:
Задание: оформить активный счет 10 «Материалы», подсчитать обороты по дебету, кредиту и сальдо на конец месяца.
В дебет счета 10 «Материалы» заносим стоимость материалов на начало месяца (Сн). Далее разносим в дебет и кредит операции, связанные с движением материалов. Записываем номер операции и сумму в дебет счета 10, если операция отражает поступление материалов, или в кредит счета, если в операции происходит выбытие материалов. Затем подсчитываем оборот по дебету как сумму всех операций по поступлению материалов и оборот по кредиту как сумму операций, связанных с выбытием материалов. Далее вычисляем сальдо конечное:
Счет 10 «Материалы»
На пассивных бухгалтерских счетах ведется учет собственных источников образования хозяйственных средств, т.е. капитала, прибыли и резервов организации. По аналогии с активными счетами можно сказать, что на пассивных счетах ведется учет движения пассивов предприятия. Пассивные счета имеют следующие особенности (рис. 12):
- - сальдо начальное всегда кредитовое и показывает величину собственных источников организации на начало отчетного периода;
- - обороты по дебету показывают уменьшение собственных источников организации;
- - обороты по кредиту показывают увеличение собственных источников организации;
- - сальдо конечное всегда кредитовое и показывает величину собственных источников организации на конец отчетного периода.
Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле:
К основным пассивным счетам относятся:
- 80 - «Уставный капитал»;
- 82 - «Резервный капитал»;
- 83 - «Добавочный капитал»;
- 96 - «Резервы предстоящих расходов»;
- 98 - «Доходы будущих периодов».
Рис. 12. Схема пассивного бухгалтерского счета
Рассмотрим, как ведется учет на пассивных счетах, на следующем примере.
На начало месяца резервный капитал предприятия составил 54000 руб. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с движением средств резервного капитала:
Задание : оформить пассивный счет 82 «Резервный капитал», подсчитать обороты по дебету, кредиту и сальдо на конец месяца.
В кредит счета 82«Резервный капитал» заносим остаток резервного капитала на начало месяца (Сн). Далее разносим в дебет и кредит операции, связанные с движением средств резервного капитала. Затем подсчитываем оборот по дебету и оборот по кредиту. Далее вычисляем сальдо конечное.
Счет 82 «Резервный капитал»
Окончание таблицы
На активно-пассивных бухгалтерских счетах ведется учет расчетов с различными организациями или отдельными лицами, т.е. учет дебиторской и кредиторской задолженности (рис. 13). Если организация пользуется привлеченными или заемными средствами, то она имеет кредиторскую задолженность перед другими организациями или отдельными лицами, которые являются кредиторами этого предприятия. Если организации должны другие организации или отдельные лица, то этих должников называют дебиторами, а их задолженность предприятию - дебиторской.
Рис. 13.
К основным активно-пассивным счетам относятся:
- 60 - «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- 62 - «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- 71 - «Расчеты с подотчетными лицами»;
- 76 - «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Рассмотрим на примере, как ведется учет на активно-пассивных счетах. На начало месяца подотчетное лицо Петров А. С. имеет задолженность предприятию 500 руб. (дебиторская задолженность). В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с подотчетным лицом:
Задание: оформить активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», рассчитать обороты и сальдо.
Для того чтобы определить сальдо конечное на активно-пассивном счете, нужно подсчитать все суммы по дебету, включая начальное сальдо, таким же образом следует подсчитать итоговую сумму по кредиту. Сальдо конечное на активно-пассивном счете будет находиться там, где сумма больше и будет равна разнице сумм по дебету и кредиту.
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
- Далее - АО.
В процессе осуществления хозяйственной и финансово-экономической деятельности организации любой из законодательно предусмотренных форм существует необходимость ведения бухгалтерского (налогового) учета, основной задачей которого является систематизация, накопление и анализ информации об оборотных, внеоборотных, денежных средствах предприятия и их источниках.
Полнота и достоверность сведений всех видов учета дает возможность более эффективного управления предприятием. При взаимодействии (плановом и внеплановом) с фискальными государственными организациями уровень и точность предоставленных данных значительно снижает возможность применения санкций.
Счета
Для группировки однородных по содержанию средств предприятия и их источников применяются соответствующие регистры. Они называются счетами, движение каждого вида материальных активов, расчетов, капиталов представляется в них за определенный временной промежуток.
Для отражения любой (совершенной) хозяйственной операции необходимо ее документирование. Бухгалтерские счета служат для обобщения сведений о конкретном виде актива (источника) за определенный промежуток времени, на их основании заполняются все существующие регистры учета (оборотно-сальдовая или мемориальная, шахматная ведомость, баланс с приложениями). Запись хозяйственных операции на соответствующий счет производится на основании первичного документа. Их обработка заключается в формировании итога (сальдо) или закрытии регистра. После этого информация со счетов переносится в бухгалтерский баланс при соблюдении его основного правила – соответствия значений активной части и пассивов.
Структура
Счета, независимо от назначения, имеют стандартный вид. Это таблица, состоящая из двух разделов: дебета и кредита. В зависимости от балансовой принадлежности счета сальдо (остаток на начало или конец определенного периода) записывается в его верхнем углу. Эта сумма фигурирует во всех промежуточных и итоговых регистрах учета.
По балансовому признаку разделяют бухгалтерские счета активные и пассивные. Они имеют индивидуальный номер и наименование. Активно-пассивные счета составляют отдельную группу и отражаются в балансе не всегда.
Назначение дебета и кредита зависит от балансовой принадлежности счета. Увеличивающие сумму хозяйственные операции относят в ту часть таблицы, которая отражает сальдо счета. Движения средств, уменьшающие актив, записывают в противоположный столбец. При закрытии периода все операции по дебету суммируются, полученное значение является дебетовым оборотом, аналогичная операция проделывается с кредитом. Остаток средств на счете рассчитывается с учетом начального остатка, оборотов обоих частей таблицы. Порядок его вычисления зависит от балансовой принадлежности. Общая схема счета (в табличном выражении) выглядит на бумажном носителе так:
Активные счета
Пассивные счета
Классификация
Все счета подразделяются по нескольким характеристикам: экономическому содержанию, структуре и по отношению к балансу. Все виды классификаций актуальны и применяются регулярно. По отношению к балансу существует следующее разделение:
- Активные счета.
- Пассивные счета.
- Активно-пассивные счета.
По экономическому содержанию деление происходит на счета:
- Хозяйственных средств.
- Хозяйственных процессов.
- Источники формирования хозяйственных средств.
По структуре образования все счета классифицируются следующим образом:
- Основные.
- Операционные.
- Результативные.
- Регулирующие.
- Забалансовые.
План счетов
Группировка, объединение всех объектов бухгалтерского и налогового типа учетов согласно их характеристикам применяется на каждом предприятии. Данная классификация утверждается законодательно и является обязательной к применению для всех налоговых резидентов на территории РФ.
Приказом Министерства Финансов РФ №94н от 31.10.2000 г. утвержден новый перечень счетов и создана инструкция по их применению. Всего он содержит 99 позиций синтетического учета, к ним можно открывать аналитические расшифровки, которые дают более точную картину работы, функционирования организации. Используется 60 позиций, остальные 39 составляют резерв, который может быть задействован при изменении или оптимизации бухгалтерского законодательства. План счетов имеет следующие основные разделы:
- Внеоборотные средства (нематериальные, основные).
- Оборотные активы (сырье, производственные запасы, запасные части, материалы и т. д.).
- Производственные затраты (калькуляционные и распределительные счета).
- Товары, готовая продукция, реализация (себестоимость и продажи).
- Денежные средства (в наличном и безналичном виде).
- Расчеты (с различными контрагентами, поставщиками, покупателями).
- Экономические, финансовые результаты (промежуточные и итоговые) и использование полученной прибыли.
- Резервы и фонды предприятия.
- Финансирование и кредиты.
- Забалансовые счета.
Разделы сформированы по экономическим признакам. В одном могут находиться активные бухгалтерские счета и пассивные. Предусмотрена нумерация от 01 до 99 счета, иногда употребляемые забалансовые регистры имеют коды от 001 до 011. Активно-пассивные счета бухгалтерского учета также находятся в плане, их порядковый номер соответствует разделу. Каждое предприятие, организация имеет законодательно закрепленное право использовать только необходимые счета, либо расширить систему учета за счет аналитики. Все разрешенные изменения, вносимые в план счетов, отражаются в учетной политике каждого предприятия (при необходимости корректировки), которая является частью учредительных (уставных) документов.
Корреспонденция
Принцип двойной записи является основополагающим при совершении любой бухгалтерской операции. Это значит, что любое движение средств, активов, расчетов или капитала отражается дважды, по дебету определенного счета (возможно использование субсчетов) и кредиту другого, при этом сумма должна быть одинаковой. Корреспонденция счетов или проводка может быть сложной. В этом случае сумма остается неизменной, но кредит или дебет содержит несколько счетов. Соответственно, сохраняется равновесие между сторонами баланса: активом и пассивом.
Активные счета бухгалтерского учета
Структурированный учет имущества предприятия, его денежных средств, оборотных активов требует большого количества регистров. Это связано с тем, что актив баланса имеет достаточно сложную структуру. В большинстве случаев применяются не только синтетические, но и большое количество аналитических учетных регистров. По типам выделяют следующие активные счета:
- Инвентарные, учитывающие имущество предприятия (01, 04).
- Денежные, отражающие средства предприятия в наличной и безналичной форме (50, 51, 55, 57).
- Собирательно-распределительные, открываются для формирования затрат, не относящихся к процессу основного производства, но включаемые в себестоимость путем распределения пропорционально какому-либо признаку (25, 23, 26).
- Затратные или калькуляционные, предназначены для формирования себестоимости готового продукта.
- Расчетные, предназначены для работы с различными дебиторами по авансам полученным и выставлению претензий контрагентам.
Структура
Активные счета бухгалтерского учета имеют остаток (сальдо) на начало периода или его конец только по дебету. Операции, связанные с расходом материальных (оборотных) запасов предприятия, денежных средств или уменьшением стоимости внеоборотных активов отражаются по кредиту счета. По дебету происходит их увеличение. Сальдо активных счетов может быть только дебетовым. Оно рассчитывается по формуле: Остаток на начало + Оборот по дебету – Оборот по кредиту = Остаток на конец периода. Сальдо отражается в балансе, активной его части, и обозначает фактическое наличие материального ресурса в денежном выражении.
Активно-пассивные бухгалтерские счета
Предприятие при осуществлении хозяйственной деятельности взаимодействует с рядом контрагентов, расчеты с которыми на определенный период времени могут иметь неоднозначные показатели. Наибольшее количество активно-пассивных счетов являются расчетными или формируют результат работы предприятия, организации. Сальдо в таких случаях может быть как по дебету, так и по кредиту регистра. В отдельных случаях активно-пассивный счет имеет два сальдо, которые отражаются в балансе как разница сумм, или относятся, соответственно, дебетовое - в актив, кредитовое - в пассив. Характерными примерами таких счетов являются 60, 71, 62, 76, 75, 99.
Структура
Дебетовое сальдо (остаток) по активно-пассивному счету отражает сумму авансовых платежей различных контрагентов, либо остатки активов. В течение определенного отчетного периода данная сумма будет корректироваться в положительную сторону за счет поступления новых активов или уменьшения остатков расчетов. Кредитовое сальдо обозначает остатки источников формирования всех (оборотных, денежных, внеоборотных) средств.
Обороты по кредиту уменьшают сумму оставшихся материальных активов и увеличивают существующую сумму задолженности. Для объективного контроля расчетов по активно-пассивным счетам необходимо применять аналитический учет, данные которого сформируют общую картину по регистру на конец отчетного (итогового или промежуточного) периода. Полученные суммы отразятся в балансе предприятия.
Для группировки однородных по содержанию средств предприятия и их источников применяются соответствующие регистры.
Они называются счетами, движение каждого вида материальных активов, расчетов, капиталов представляется в них за определенный временной промежуток.
Бухгалтерские счета служат для обобщения сведений о конкретном виде актива (источника) за определенный промежуток времени, на их основании заполняются все существующие регистры учета (оборотно-сальдовая или мемориальная, шахматная ведомость, баланс с приложениями).
Запись хозяйственных операции на соответствующий счет производится на основании первичного документа.
Их обработка заключается в формировании итога (сальдо) или закрытии регистра.
После этого информация со счетов переносится в при соблюдении его основного правила – соответствия значений активной части и пассивов.
План счетов бухгалтерского учета
Группировка, объединение всех объектов бухгалтерского и налогового типа учетов согласно их характеристикам применяется на каждом предприятии.
Данная классификация утверждается законодательно и является обязательной к применению для всех налоговых резидентов на территории РФ.
Приказом Министерства Финансов РФ №94н утвержден и создана инструкция по их применению.
Всего перечень счетов содержит 99 позиций синтетического учета, к ним можно открывать аналитические расшифровки, которые дают более точную картину работы, функционирования организации.
Используется 60 позиций, остальные 39 составляют резерв, который может быть задействован при изменении или оптимизации бухгалтерского законодательства.
3. Собирательно-распределительные, открываются для формирования затрат, не относящихся к процессу основного производства, но включаемые в себестоимость путем распределения пропорционально какому-либо признаку (счета , , 25,).
4. Затратные или калькуляционные, предназначены для формирования себестоимости готовой продукции (счет ).
Активные счета бухгалтерского учета
Перечислим основные активные счета:
| АКТИВНЫЕ СЧЕТА ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА | ||
| КОД | НАИМЕНОВАНИЕ СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА | ТИП СЧЕТА |
| 01 | Счет 01 "Основные средства" | АКТИВНЫЙ |
| 03 | Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" | АКТИВНЫЙ |
| 04 | Счет 04 "Нематериальные активы" | АКТИВНЫЙ |
| 08 | Счет 08 "Вложения во " | АКТИВНЫЙ |
| 09 | Счет 09 "Отложенные налоговые активы" | АКТИВНЫЙ |
| 10 | Счет 10 "Материалы" | АКТИВНЫЙ |
| 19 | Счет 19 "НДС по приобретенным ценностям" | АКТИВНЫЙ |
| 20 | Счет 20 "Основное производство" | АКТИВНЫЙ |
| 23 | Счет 23 "Вспомогательные производства" | АКТИВНЫЙ |
| 25 | Счет 25 "Общепроизводственные расходы" | АКТИВНЫЙ |
| 26 | Счет 26 "Общехозяйственные расходы" | АКТИВНЫЙ |
| 29 | Счет | |
